Вопросы к Юристу

Входной ндс при покупке имущества банкрота учитывается в расходах не принимаемых

Организация или предприниматель, покупая имущество у организации-банкрота, нередко совершают довольно выгодные сделки. Ведь из-за плохого финансового состояния продавца цена на имущество может быть существенно ниже рыночной. Но, выиграв в чем-то одном, надо быть готовым к сложностям в другом.

Мы остановимся на вопросе, как покупатель должен заплатить НДС по приобретаемому имуществу. И главное — кому.

Налоговый кодекс: если покупатель должен платить НДС, то перечислять его надо в бюджет

Итак, сделка заключена. Вы знаете, что имущество продается в ходе конкурсного производства. А значит, вы должны обратить пристальное внимание на особенности уплаты НДС.

Если банкрот является плательщиком НДС и реализуемое имущество облагается этим налогом, то в договоре продажная цена имущества должна быть указана с учетом НДС. И по правилам НК покупатель должен выступать в роли налогового агента, для чего ему нужн о п. 4.1 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина от 11.02.2013 № 03-07-11/3393, от 28.12.2012 № 03-07-14/119, ФНС от 04.09.2012 № АС-4-3/[email protected] :

  • исчислить НДС расчетным методом,
  • удержать НДС из выплачиваемых продавцу доходов,
  • перечислить НДС в бюджет,
  • перечислить продавцу стоимость имущества за вычетом НДС.

СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Прежде чем покупать имущество у банкрота — плательщика НДС, нужно выяснить, сможет ли он выставить организации счет-фактуру. В противном случае возможны финансовые потери.

Уплаченный в бюджет НДС можно принять к вычету. Причем выставлять самому себе счет-фактуру покупатель не обязан: основанием для вычета служит платежное поручение на перечисление НДС в бюдже т Письма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 01.02.2012 № 03-07-11/25, от 28.11.2011 № 03-07-09/43, ФНС от 03.08.2012 № ЕД-3-3/[email protected] . Именно платежку и надо регистрировать в книге покупок. Однако если вы все же выставите счет-фактуру сами себе и зарегистрируете его в книге покупок, ничего страшного не будет.

При этом организация-банкрот не должна выставлять счета-фактуры и отражать данную операцию в книге продаж и налоговой деклараци и Письма Минфина от 27.02.2012 № 07-02-06/29, от 29.02.2012 № 03-07-09/15 .

ВАС: покупатель должен заплатить НДС продавцу-банкроту

Высший арбитражный суд не согласен с тем, что покупатель должен заплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента. Он считает, что продавец-банкрот сам должен выступать в этой ситуации в качестве налогоплательщик а п. 4 ст. 166, ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ . Это означает, что Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11 :

  • покупатель должен полную цену, по которой продано имущество, перечислить должнику-банкроту (или организатору торгов),
  • продавец-банкрот долже н ст. 163, п. 4 ст. 166 НК РФ :

— исчислить НДС и по итогам квартала уплатить его в бюджет,

— выставить покупателю счет-фактуру, на основании которого тот сможет принять к вычету входной НДС.

ВАС обратил внимание на то, что отношения, возникающие при банкротстве должника, регулируются Законом о банкротств е Закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве) . И в нем установлены особые правила распределения имущества должника-банкрота (то есть конкурсной массы).

В частности, есть и четкая очередность удовлетворения требований различных кредиторо в п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве . И требования об уплате налогов относятся лишь к четвертой очереди (самой последней ) абз. 5 ст. 2, п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве .

ВАС считает, что платить НДС в бюджет «без очереди» при продаже имущества банкротов нельзя.

А значит, и полученный банкротом НДС при продаже имущества должен попадать в бюджет не сразу, а лишь после того, как получат деньги кредиторы первых трех очередей (то есть, к примеру, после погашения долга перед арбитражным управляющим, долгов по зарплате, коммунальным услугам).

Прописанный в Налоговом кодексе порядок перечисления НДС покупателем имущества не банкроту, а напрямую в бюджет приводит к тому, что НДС вообще не попадает в конкурсную массу. А следовательно, без всякой очередности попадает в бюджет. Для бюджета это, разумеется, хорошо. А вот для всех остальных кредиторов, стоящих «в очереди» за получением долгов с банкрота, не очень.

Что делать и каковы риски

Если покупатель перечислил сумму НДС продавцу, а не в бюджет, инспекция может оштрафовать его за невыполнение обязанностей налогового агента на 20% от суммы НДС ст. 123 НК РФ . Однако такое решение в суде легко будет оспорить, учитывая позицию ВАС. Помните, что инспекции при проверках также должны ориентироваться на арбитражную практику, так что, может, дело до суда доводить и не придется.

Вот как пояснили сложившуюся ситуацию специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Действительно, между Налоговым кодексом и Законом о банкротстве имеется противоречие. И оно должно быть устранено путем внесения изменений в п. 4.1 ст. 161 НК. Этих изменений пока нет.

Поэтому никаких новых требований к покупателям имущества организаций-банкротов в связи с выходом Постановления Пленума ВАС предъявляться не будет. Если покупатель сам исчислит и уплатит НДС, налоговые органы примут его к зачету.

С другой стороны, Постановление Пленума ВАС меняет требования к взаимоотношениям между банкротом — продавцом имущества и покупателем. В договорах купли-продажи должно быть прописано, что продавец вправе требовать от покупателя уплаты всей суммы по сделке, в том числе НДС. И арбитражный управляющий должен от имени организации-банкрота выставить покупателю счет-фактуру на уплату НДС. Он должен определить лицо, которое уполномочено его подписать. И осуществить уплату НДС в бюджет в порядке, установленном Законом о банкротстве. Если стороны поступят таким образом, у налоговых органов тоже не будет претензий.

Так что все зависит от того, какой из вариантов выберут сами стороны сделк и ” .

Снижение числа заявлений в 2011 г. не стало тенденцией. Должников-банкротов все равно много

Как видите, у покупателя проблем с налоговой инспекцией быть не должно, если, ориентируясь на ВАС, он перечислит деньги продавцу-банкроту или организатору торгов в полной сумме — включая налог. Причем право на вычет входного НДС не ставится в зависимость от того, перечислит ли продавец-банкрот (или арбитражный управляющий) в бюджет этот НДС или нет.

А вот если покупатель перечислит налог в бюджет, то проблемы будут, причем с продавцом. И это гораздо хуже. К примеру, продавец может отказаться передавать оплаченное не полностью имущество или потребует доплаты в судебном порядке. Тогда придется платить ему повторно ту сумму, которая была уплачена в бюджет в качестве НДС. Среди судебных решений уже появились первые ласточки: Постановление Пленума ВАС было взято на вооружение. Продавцы-банкроты требовали от покупателей деньги, перечисленные в качестве НДС напрямую в бюджет, и суд продавцов поддержа л Постановления ФАС МО от 20.02.2013 № А40-34460/12-61-303, от 20.02.2013 № А40-34431/12-159-316 . Оказавшись в такой ситуации, покупатели будут вынуждены заплатить деньги продавцу. А дальше надо будет разбираться с налоговой инспекцией по вашим обязательствам по НДС.

Кстати, особенность признания банкротом предпринимателя состоит в том, что его государственная регистрация в качестве ИП прекращается с момента принятия арбитражным судом решения о признании его банкрото м ст. 213 Закона о банкротстве . А это значит, что теперь продавец — обычное физическое лицо, то есть неплательщик НДС. Поэтому операции по продаже его имущества в ходе конкурсного производства НДС не облагаются. И ВАС, и Минфин, и налоговая служба солидарно поддерживают подобный подход в отношении предпринимателя-банкрот а Письма Минфина от 20.09.2012 № 03-07-14/93, ФНС от 11.03.2012 № ЕД-4-3/[email protected] .

НДС при покупке имущества у банкрота

Получите доступ к бераторуи ведите свою бухгалтерию без проблем.www.berator.ruЛента новостейКакую сумму взносов ИП должны заплатить за себя в 2019 году? сегодня в 08:41Взносы Какие компании лишатся вычетов по НДС вчера в 17:56Налоги ФНС начала рассекречивать данные компаний – специалисты в недоумении вчера в 17:29Налоги Закажите бератор сейчас на выгодных условиях и получите подарок!Реклама Торговый сбор можно списать в УСН-расходы вчера в 16:48Налоги За неуплату взносов в середине года штрафовать нельзя вчера в 15:38Судебные споры Все новости Поделиться Распечатать

Проблема уплаты НДС при покупке имущества банкрота не решена

Банкрот должен рассчитать сумму налога по итогам налогового периода и перечислить ее в бюджет в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, но с учетом того, что требование об уплате налога согласно п.

2 ст. 134 относится к четвертой очереди. Покупатель должен перечислить должнику или организатору торгов стоимость приобретенного имущества по полной цене (без удержания НДС).

Заметим, что аналогичная позиция содержится и в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 № 439/11.

НДС у банкрота: налоговые последствия

[stextbox id="alert"]Минфин: НДС должен перечислить покупатель К сожалению, с выводами, которые сделал ВАС РФ, не согласны специалисты финансового ведомства. [/stextbox]

Выручка от реализации имущества включается в состав доходов (п.

Эти доходы уменьшаются:

  1. в отношении амортизируемого имущества - на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ),
  2. в отношении продукции - на сумму прямых затрат на ее изготовление (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ),
  3. в отношении покупных товаров - на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ),
  4. в отношении прочего имущества (за исключением ценных бумаг) - на цену его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация при такой реализации восстанавливает ранее принятый к вычету НДС, то его сумма признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ. [stextbox id="warning"]1 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). [/stextbox]

Продажа имущества банкрота — повод для восстановления НДС

Такой порядок предусмотрен подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, и именно им должны руководствоваться организации-банкроты в случае реализации объектов в ходе конкурсного производства.

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации нельзя воспользоваться правилами восстановления НДС, которые содержатся в п. 3—5 ст. 171.1 НК РФ. Напомним, что согласно названным нормам восстановление НДС по основным средствам, которые начали использоваться для операций, указанных в п.

2 ст. 170, осуществляется в течение десяти лет равными долями.

Тот факт, что компания приобретает товары у контрагента, находящегося в стадии банкротства, не препятствие для применения вычета НДС

Если конкурсное производство не открыто, то контрагент, проходящий процедуру банкротства, вправе вести свою обычную деятельность. Закон о банкротстве лишь накладывает определенные ограничения на осуществление такой деятельности. Так, в рамках процедуры наблюдения должник не может принять решение о реорганизации, создании филиалов и выплате дивидендов (ст. 64 Закона о банкротстве).

Такие ограничения никак не влияют на порядок исчисления НДС при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Если контрагент является плательщиком НДС, то при продаже он исчисляет налог на общих основаниях, предъявляет налог покупателю и выставляет счет-фактуру.

Примечание. Покупатель имеет право на вычет сумм НДС при приобретении товаров, работ, услуг у лица, в отношении которого еще не введено конкурсное производство.

При этом покупатель имеет право на вычет НДС в общем порядке. Однако с таким подходом иногда не соглашаются налоговые органы, подозревая налогоплательщика-покупателя в получении необоснованной налоговой выгоды. Ведь контрагент-банкрот с большой долей вероятности так и не уплатит НДС в бюджет по сделке. Приводя подобные доводы, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.09.2007 N Ф08-5854/2007-2300А поддержал контролеров и отказал организации-покупателю в праве принять к вычету НДС с сумм, перечисленных контрагенту-банкроту.

Однако позднее большинство судов заняли противоположную позицию и встали на сторону налогоплательщиков. Арбитры указывают, что организации, в отношении которых не завершена процедура банкротства, являются самостоятельными налогоплательщиками. Законодательство не запрещает совершать с ними гражданско-правовые сделки и, соответственно, принимать НДС к вычету.

Кроме того, суды подчеркивают, что нахождение контрагента в процедуре банкротства и наличие у него задолженности по уплате в бюджет НДС и других налогов не свидетельствуют о недобросовестности самого общества. Это обстоятельство не может быть основанием для отказа в применении вычета НДС (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 02.02.2011 N А53-9438/2010, Поволжского от 08.02.2011 N А12-15933/2009 и Западно-Сибирского от 17.03.2008 N Ф04-1203/2008(1097-А02-14) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.07.2008 N 8197/08) округов).

С учетом сложившейся арбитражной практики представляется, что само по себе нахождение контрагента в процедуре банкротства не влияет на право принятия организацией НДС к вычету. Негативные последствия для налогоплательщика могут возникнуть только при наличии целой совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды: неподтверждение реальности операции, подписание документов неустановленными лицами и иные фактические обстоятельства, на которые указал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53.

В рамках распродажи имущества банкрота покупатель выступает налоговым агентом

Если организация была признана банкротом и в отношении ее открыто конкурсное производство, то принадлежащие такой организации имущество и имущественные права подлежат реализации для расчетов с кредиторами (ст. ст. 139 и 140 Закона о банкротстве). Для других компаний и предпринимателей распродажа имущества банкрота - это хорошая возможность приобрести товары, оборудование, недвижимость и иное имущество на выгодных условиях.

Однако с 1 октября 2011 г. положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ возлагают на покупателя обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС при приобретении имущества банкрота (см. врезку на с. 14). До вступления в силу этой нормы обязанности налогового агента выполняло лицо, уполномоченное реализовывать такое имущество по решению суда.

Примечание. При получении заложенного имущества от банкрота в счет погашения его долга покупатель не признается агентом по НДС

Зачастую компания, понимая всю сложность финансового положения контрагента, при заключении с ним гражданско-правовой сделки включает в договоры условия о залоге имущества. Даже в случае банкротства и реализации всего имущества должника с торгов кредитор-залогодержатель получает большую часть от суммы, вырученной от продажи имущества на торгах, - до 70% в общем порядке и до 80%, если залог предусмотрен кредитным договором (п. п. 1 и 2 ст. 138 Закона о банкротстве).

Если же заложенное имущество не было реализовано даже на повторных торгах, то кредитор вправе оставить заложенное имущество себе в счет погашения задолженности банкрота. В этой ситуации положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ не применяются и кредитор, получивший имущество, не признается налоговым агентом. Ведь произошла не реализация имущества, а его передача в счет погашения обязательств банкрота. С этим согласен и Минфин России (Письма от 29.12.2011 N 03-07-11/357, от 29.11.2011 N 03-07-05/42 и от 26.10.2011 N 03-07-05/29).

Возникновение обязанности налогового агента зависит от ряда факторов. В частности, является ли покупатель физическим, юридическим лицом или предпринимателем, для каких целей приобретается имущество банкрота, а также является ли сам банкрот плательщиком НДС.

Обязанности налогового агента возникают у покупателя - физического лица в зависимости от его статуса. Физические лица, которые не являются ИП, освобождены от исполнения обязанностей налогового агента на основании п. 2 ст. 161 НК РФ. Минфин России в Письме от 27.04.2012 N 03-07-14/47 отметил, что предприниматель также не признается налоговым агентом, и если он приобретает имущество банкрота для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Примечание. По мнению Минфина России, приобретая имущество банкрота для личного пользования, предприниматель освобождается от обязанностей налогового агента.

Несмотря на логичность позиции, она несет в себе некоторые риски, поскольку факт покупки имущества исключительно для личных нужд, вероятнее всего, придется доказывать. Если, к примеру, ИП, осуществляя услуги по перевозке, приобретет грузовой автомобиль, то с высокой вероятностью ни инспекция, ни суд не согласятся с доводом об использовании имущества только для личных целей (подробнее о подтверждении факта использования предпринимателем личного имущества в предпринимательской деятельности читайте на с. 24 этого номера).

Исполнять обязанности налогового агента необходимо, только если приобретается имущество у организации-банкрота, которая является плательщиком НДС. По мнению Минфина России, в случае реализации имущества банкрота, применяющего спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), у покупателя также отсутствует необходимость исполнять обязанности налогового агента (Письма от 20.06.2012 N 03-07-15/63 и от 22.02.2012 N 03-07-11/52). Ведь собственник имущества в данном случае не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если банкротом был объявлен предприниматель, то, покупая его имущество, исчислять и уплачивать НДС также не придется. Ведь при признании предпринимателя банкротом автоматически утрачивает силу его государственная регистрация в качестве ИП (п. 1 ст. 216 Закона о банкротстве). Следовательно, он перестает быть налогоплательщиком. Данная позиция, высказанная Минфином России в Письме от 16.02.2012 N 03-04-08/3-28, доведена до сведений инспекторов на местах Письмом ФНС России от 11.03.2012 N ЕД-4-3/[email protected]

Организация-покупатель, не являющаяся плательщиком НДС, не сможет избежать обязанностей налогового агента. Пункт 4.1 ст. 161 НК РФ делает исключение только для покупателей-физлиц, не ставя обязанности налогового агента в зависимость от наличия или отсутствия у покупателей обязанностей плательщика НДС.

Более того, для плательщиков ЕСХН и УСН законодательство прямо предусматривает сохранение за ними обязанностей налогового агента (п. 4 ст. 346.1 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Что касается "вмененщиков", то аналогичной прямой нормы гл. 26.3 НК РФ не содержит. Однако косвенно на необходимость исполнения обязанности налогового агента по НДС плательщиком ЕНВД указывают чиновники и суды (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-14/96 и от 28.06.2010 N 03-07-14/44, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 N А70-2131/2009).

Примечание. Покупая имущество банкрота, компания выступает в роли налогового агента, даже если применяет специальный налоговый режим.

Порядок определения налоговой базы зависит от того, что организация приобретает у контрагента-банкрота - имущество или имущественные права

При реализации активов банкрота налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации имущества или имущественных прав с учетом налога. Следовательно, сумму НДС, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, налоговый агент определяет по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если в отношении имущества (например, товаров) данный порядок определения налоговой базы не вызывает вопросов, то в отношении имущественных прав он в какой-то степени может ухудшать положение продавца-банкрота. Ведь при реализации прав, вытекающих из договора реализации товаров, работ или услуг, в общем порядке налоговая база определяется как сумма превышения дохода от продажи права над размером денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

А при покупке имущественных прав налоговым агентом размер денежного требования не уменьшает налоговую базу. Представляется, что налоговому агенту безопаснее не рисковать и не применять порядок расчета налоговой базы, установленный ст. 155 НК РФ, - ведь в любом случае стоимость имущественных прав за вычетом удержанного налога будет перечислена банкроту.

Также могут вызывать вопросы у налогового агента ситуации, когда приобретаемое имущество не облагается НДС, в частности покупка жилых помещений (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). В подобной ситуации в отношении реализации арестованного имущества Минфин России отмечал, что если продажа актива не облагается НДС, то агент налог не уплачивает (Письмо от 16.01.2012 N 03-07-07/01). Данное мнение можно распространить и на имущество банкрота.

Кроме того, аналогичный подход логично применять и при покупке налоговым агентом имущественных прав по договорам займа, если банкрот был первоначальным кредитором. Ведь на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция также не подлежит налогообложению.

А вот если ранее банкрот сам приобретал права требования по договору займа у других лиц, то НДС исчисляется с разницы между суммой доходов и расходов на приобретение таких прав (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1).

Вместе с тем данная позиция финансового ведомства представляется сомнительной, поскольку норма пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ прямо указывает и на переуступку прав. То есть независимо от того, является банкрот первоначальным кредитором или нет, покупка прав по договору займа у банкрота не должна облагаться НДС. Однако судебная практика по этому вопросу отсутствует.

Налоговому агенту выгоднее перечислить в бюджет удержанный НДС разово, не дробя его на три платежа

Специальный порядок уплаты удержанного налоговым агентом НДС законодательно не установлен, поэтому налог перечисляется в общем порядке - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54). Налоговый агент вправе исполнить свою обязанность по уплате НДС и досрочно (п. п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ), к примеру, перечислив всю сумму, подлежащую уплате единовременно. Это может быть целесообразно, чтобы сразу заявить всю сумму уплаченного в качестве налогового агента налога к вычету.

Ведь уплаченный налоговым агентом в бюджет НДС подлежит вычету, если приобретенное имущество или имущественные права используются в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом особенность вычета "агентского" НДС в том, что право на вычет возникает только после уплаты налога. А поскольку налог уплачивается в следующем налоговом периоде, то и НДС принимается к вычету тогда же, то есть в периоде уплаты. В частности, на это указала ФНС России в своем Письме от 13.09.2011 N ЕД-4-3/[email protected]

Если же налоговый агент не является плательщиком НДС или приобретает имущество или имущественные права для не облагаемой НДС деятельности, то уплаченная сумма налога включается в стоимость имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если покупатель приобретает имущество у контрагента, уже признанного банкротом, то оформлять счет-фактуру необязательно

При приобретении имущества у контрагента, в отношении которого введена процедура банкротства, но который еще не признан банкротом, никаких сложностей при оформлении счетов-фактур и ведении книги покупок не возникает. Счет-фактуру, который продавец выставит покупателю, последний зарегистрирует в книге покупок на момент соблюдения всех условий для вычета НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Если же покупатель приобретает имущество у контрагента, признанного банкротом, и выступает налоговым агентом, то оформлять счет-фактуру налоговый агент не обязан, поскольку действующее законодательство не содержит такого требования. Не выставляет в данном случае счет-фактуру и организация-банкрот. На это указывает Минфин России в Письмах от 29.02.2012 N 03-07-09/15 и от 27.02.2012 N 07-02-06/29. Однако представляется, что, если налоговый агент все же оформит счет-фактуру, это не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом. С данным выводом согласился и Минфин России в Письме от 28.11.2011 N 03-07-09/43.

Примечание. По мнению Минфина России, налоговый агент, реализующий имущество банкрота, счет-фактуру не выставляет.

В отношении учета агента контролирующие органы сообщают, что в книге продаж налоговый агент регистрирует платежные документы на перечисление НДС в бюджет (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/[email protected]). В книге покупок также регистрируются платежные документы, на основании которых НДС был перечислен в бюджет.

Если банкрот остался должен компании, то не удастся возместить ранее уплаченный налог и рискованно заявлять вычет по НДС с прежней предоплаты

Не всегда отношения с банкротом оканчиваются для кредитора благополучно. Иногда на практике случается, что всю сумму, причитающуюся компании по условиям договора, не удается получить даже в рамках конкурсного производства и после завершения процедуры банкротства задолженность становится нереальной к взысканию и подлежит списанию.

В такой ситуации у компании возникают налоговые сложности в части возмещения НДС, ранее уплаченного при реализации товаров, работ или услуг банкроту, а также в отношении сумм НДС, которые также ранее были приняты к вычету с полученной предоплаты.

В случае банкротства покупателя НДС, уплаченный при реализации, не удастся возместить из бюджета. Если компания или индивидуальный предприниматель реализовали товар, работы или услуги банкроту, исчислили и уплатили НДС в общем порядке, но оплата от банкрота не поступила (или поступила не в полном объеме), то никаких механизмов возмещения данного НДС при признании долга безнадежным к взысканию при банкротстве должника законодательством не предусмотрено.

Примечание. При признании дебиторской задолженности безнадежной уплаченный НДС не подлежит восстановлению.

Аналогичная ситуация возникает, если банкроту, выступающему продавцом товаров, работ или услуг, была перечислена предоплата, но покупатель не принимал НДС к вычету.

Вычет НДС с предоплаты поставщику-банкроту приведет к претензиям налоговиков. Если при перечислении аванса покупатель принял НДС к вычету на основании п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, то порядок действий в этой ситуации неизбежно приведет к налоговым претензиям.

Напомним, в общем порядке НДС с перечисленной предоплаты принимается к вычету при наличии счета-фактуры продавца, договора, содержащего условие о предоплате, а также документов, подтверждающих ее перечисление. Впоследствии принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в периоде поставки или в периоде изменения или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Примечание. Суды позволяют покупателю принять к вычету сумму НДС с предоплаты, перечисленной банкроту.

Таким образом, если контрагент-банкрот свои обязательства не исполнил (в частности, не выставил счет-фактуру), то восстанавливать НДС необходимо только в том случае, если договор изменен или расторгнут и предоплата возвращена. Первое условие (расторжение договора) при завершении процедуры банкротства выполняется, поскольку банкрот ликвидируется как субъект предпринимательской деятельности, но вот предоплата может быть и не возвращена.

С одной стороны, если предоплата не была возвращена или была возвращена не полностью, то НДС не подлежит восстановлению в той части аванса, которая не была возвращена кредитору. Ведь прямая норма пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в качестве одного из условий восстановления НДС ставит именно возврат предоплаты.

С другой стороны, контролирующие органы вряд ли согласятся с данной позицией и будут настаивать на необходимости восстановления НДС в связи с завершением процедуры банкротства и списанием дебиторской задолженности по авансу как безнадежной к взысканию.

В Постановлении от 15.04.2011 N Ф09-1093/11-С2 ФАС Уральского округа рассмотрел ситуацию, когда предоплата была перечислена поставщику, впоследствии признанному банкротом. Арбитры встали на сторону налогоплательщика, отметив, что все необходимые условия для применения вычета были им соблюдены и, следовательно, вычет был использован правомерно. В то же время суд, сославшись на пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, не указал, необходимо ли будет налогоплательщику восстанавливать НДС с перечисленного аванса в том случае, если предоплата так и не будет возвращена, поскольку данный период не подпадал под период проведения налоговой проверки и не был предметом спора.

Таким образом, принимая во внимание сложившуюся судебную практику, представляется, что если налогоплательщик хочет избежать налоговых споров, то налог, принятый к вычету с перечисленной предоплаты, следует восстановить в периоде списания дебиторской задолженности как безнадежной. Если же налогоплательщик примет решение не восстанавливать НДС, то нужно быть готовым к возможному спору с налоговиками.

Смотрите видео: НДС: принять к вычету или учесть в расходах? (September 2020).