Вопросы к Юристу

Расчет авансовых платежей по прибыли - общие правила

Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:

  1. Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.
  2. Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
  3. Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
  4. Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.

Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал.

Расчет налога на прибыль на примере для чайников

Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.): Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный.

Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов. Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.: Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.

Пример расчета ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года составляет 90 000 руб.

Эту сумму организация должна была перечислить в бюджет 28 января, 2 марта и 30 марта 2015 года.

Тогда и пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей инспекция должна уменьшить соразмерно.

Налог на прибыль (по фактической прибыли) за 2019 г.

Годовая сумма налога определяется следующим образом: Сумма налога за год, подлежащая доплате в бюджет (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за год) = Сумма налога за год (стр.180 Листа 02 Декларации за год) – Сумма аванса за январь-ноябрь (стр.210 Листа 02 Декларации за год = стр.180 Листа 02 Декларации за январь-ноябрь) Кстати, если авансовый платеж/налог за текущий отчетный период/год получился меньше, чем сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды, то в бюджет ничего платить не нужно (). Такое возможно, например, при получении убытка.

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога.

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз.

3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

  1. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
  2. организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. — за 4 квартала в целом),
  3. бюджетные учреждения,
  4. предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия,
  5. инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений,
  6. иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство,

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Главное соблюсти формальности до 31 декабря предшествующего года.Авансы по налогу на прибыль по кварталам платят такие фирмы-налогоплательщики, которые не наработали выручки более 15 млн.

согласно статье 286 Налогового Кодекса (пункт 3 в статье 286 150-ФЗ).Получается, если в году, предшествующем 2017, по данным налогового учета в вашей компании выручка в квартал до 15 000 000 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль.

Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала. Пример 1 Рассчитаем ежемесячные и квартальные авансовые платежи.

В I квартале компания уплатила ежемесячные авансовые платежи (строка 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года, строка 210 Листа 02 декларации за I квартал) на общую сумму 7 млн руб. Начисленный авансовый платеж за I квартал (строка 180 Листа 02 декларации за I квартал) — 6 млн руб. Поскольку начисленный платеж за I квартал меньше уплаченных в этом квартале ежемесячных платежей, квартальный авансовый платеж в апреле компания не уплачивает.

Содержание статьи:

1. Кто платит авансы по прибыли

2. Виды авансовых платежей

3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал

4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал

5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам

6. Тонкости расчета авансовых платежей

7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли

8. Авансовые платежи в декларации по прибыли

9. Сроки уплаты авансов по прибыли

Итак, идем по порядку.

1. Кто платит авансы по прибыли

Авансы по прибыли платят почти все налогоплательщики налога на прибыль. При этом не играет роли ни размер, ни характер деятельности компании, ни рассчитанная сумма налога.

Список тех, кто не платит авансовые платежи по налогу на прибыль, не велик. Такие организации прямо перечислены в НК РФ. Это такие бюджетные учреждения, как библиотеки, концертные организации, музеи, театры.

2. Виды авансовых платежей

Установлены 3 вида авансов по прибыли (статья 286 Налогового кодекса), которые можно условно назвать как:

  • Квартальные платежи,
  • Ежемесячные платежи, исходя из расчетной прибыли,
  • Ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли, полученной организацией за месяц.

Данные по периодичности авансовых платежей и сдаче деклараций приведены в таблице 1.

3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал

Обычно расчет авансовых платежей по прибыли за квартал (квартальные авансовые платежи) не вызывает сложностей у бухгалтера. Нужно лишь знать основные правила:

  1. Право на уплату только квартальных авансовых платежей имеют организации, у которых выручка за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 миллионов рублей в квартал без НДС. Для недавно созданных организаций выручка от реализации не должна быть выше 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал (Пример 1).
  2. Право на уплату только квартальных авансовых платежей есть и у некоторых других юридических лиц, перечисленных в п. 3 статьи 286 НК РФ — бюджетных и автономных учреждений, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ и некоторых других.
  3. Авансы по прибыли за квартал считаются исходя из налоговой базы за отчетный период. Сумма к уплате получается как разница между рассчитанным авансом за отчетный период и авансом, определенным за предыдущий отчетный период (Пример 4).

Пример 1

Необходимо определить, имеет ли право компания уплачивать квартальные платежи, если выручка без НДС составила:

1 квартал 2017 года — 25 млн. руб.,

2 квартал 2017 года — 8,5 млн. руб.,

3 квартал 2017 года — 9, 5 млн. руб.,

4 квартал 2017 года — 29 млн. руб.,

Проверяется средняя выручка за 4 квартала.

Средняя выручка за 4 квартала = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 млн. руб.

Вывод – с 1 квартала 2018 года организация обязана уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль.

4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал

Правила для расчета ежемесячных авансовых платежей по каждому кварталу приведены в п.2 статьи 286 НК РФ.

Для простоты понимания воспользуемся формулами расчета, условно обозначив:

  • АМn – ежемесячный авансовый платеж за n-ый квартал,
  • АКn – квартальный авансовый платеж за n-ый квартал,
  • n – номер квартала от 1 до 4.

Формулы для расчета авансовых платежей по прибыли по кварталам:

  1. Ежемесячный авансовый платеж в 1 квартале

АМ1 = АМ4, где АМ4 месячный платеж 4 квартала предыдущего года,

  1. Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале

АМ2 = АК1 / 3,

  1. Ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале

АМ3 = (АК2 — АК1) / 3,

  1. Ежемесячный авансовый платеж в 4 квартале

АМ4 = (АК3 — АК2) / 3.

При подготовке декларации за отчетный период анализируется фактические данные, полученные за период. Если рассчитанный авансовый платеж за текущий квартал получается больше, чем уплаченные суммарные квартальные и ежемесячные платежи, то необходима доплата квартального авансового платежа на сумму разницы.

5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам

Пример 2

По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 10 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев рассчитанный авансовый платеж – 55 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Рассчитать квартальную доплату с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

Если вдруг суммы уплаченных авансов окажутся больше рассчитанных за отчетный период, то авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).

Но в Декларации указываются расчетные данные по ежемесячным авансовым платежам следующего периода.

Пример 3

По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 20 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев авансовый платеж – 50 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Определить, какие данные необходимо отразить в Декларации за 9 месяцев.

  • – 10 – 3 * 20 = — 20 тыс. руб. – образовалась переплата.

Такую переплату отражают в строках 280,281 Листа 02 Декларации. Переплату можно зачесть в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).

6. Тонкости расчета авансовых платежей

1. Только в декларации за 9 месяцев определяются суммы авансовых платежей на 4 квартал текущего и 1 квартал следующего года (строки 320, 330, 340 Листа 02 Декларации).

Если при подготовке декларации за 9 месяцев лимит в 15 млн. руб. не был превышен, плановые ежемесячные платежи в декларации не отражаются.

Но если вдруг (как в нашем примере) по итогам декларации за год указанные лимит будет превышен, то мнению контролирующих органов плановые ежемесячные авансовые платежи должные быть отражены в декларации за 9 месяцев (Письмо Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).

Из текста письма можно сделать вывод, что потребуется сдать уточненную декларацию за 9 месяцев. Иначе ФНС просто неоткуда узнать сумму ежемесячных авансовых платежей, которые организации нужно будет платить в 1 квартале.

Есть и другая точка зрения – уточненную декларацию за 9 месяцев не сдавать, отразить ежемесячные авансовые 1-го квартала платежи только в декларации за год. Но тогда мы нарушим положения п.5.11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected], определяющего порядок заполнения декларации. Ведь в нем четко прописано, что строки 290-310 в декларации за налоговый период не заполняются.

2. При ведении учета в программе 1С необходимо отразить в настройках факт перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей (Главное – Настройки налогов и отчетов – Налог на прибыль — Порядок уплаты авансовых платежей — выбрать «Ежемесячно по расчетной прибыли»).

3. В расчет строк 210 (220 и 230) входят как квартальные (строки 180 (190, 200)), так и ежемесячные (строки 290 (300, 310)) авансовые платежи, отраженных в декларации за прошлый отчетный период.

Пример расчета ежемесячных платежей смотрите в видео.

7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли

Такой способ расчета можно рекомендовать организациям, выручка которых имеет сезонный характер – в течение года есть периоды со значительной выручкой и есть периоды, когда выручка минимальна.

В этом случае необходимо подать уведомление в ФНС о переходе на ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли. Уведомление подается на следующий год в срок не позднее 31 декабря текущего года.

При этом способе Декларация подается ежемесячно, аванс рассчитывается исходя из фактической прибыли за месяц.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Расчет авансовых платежей по прибыли можно сделать по формуле:

АМ отчетного периода = Налоговая база отчетного периода x Ставка налога.

Каждый раз по окончанию отчетного периода определяется сумму к доплате:

АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий.

8. Авансовые платежи в декларации по прибыли

Авансовые платежи в декларации по прибыли отражаются в строках:

  • 180 (190, 200) – авансовые платежи за периоды 1 квартал, полугодие, 9 месяцев,
  • 210 (220, 230) – авансовые платежи, отраженные в строках 180 (190, 200) за предыдущий отчетный период,
  • 270, 271 (280, 281) – авансы к доплате (уменьшению) за отчетный период,
  • 290 (300, 310) – ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить в месяцах, следующих за отчетным периодом,
  • 320 (330,340) – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года (эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев).

Главное, что необходимо помнить, заполняя декларацию, – авансовые платежи отражаются начисленные, а не фактически оплаченные. Уплата авансовых платежей по прибыли в декларации никак не отражается. Заполнение декларации на примерах разбираем здесь.

9. Сроки уплаты авансов по прибыли

Уплата авансовых платежей по прибыли должна осуществляться в сроки, установленные статьей 287 НК РФ:

  1. Квартальные авансовые платежи уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период – 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Если крайняя дата приходится на выходной или праздничный день, оплата производится в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
  2. Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
  3. Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Читайте продолжение статьи и изучайте примеры расчетов и заполнение авансов в декларации. А если уже появились вопросы по теме — задавайте в комментариях!

Какие организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, если (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

не относитесь к театрам, музеям, библиотекам, концертным организациям, которые являются бюджетными учреждениями (они не уплачивают авансовые платежи),

у вас нет права на уплату только ежеквартальных авансовых платежей без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

В то же время, если вы уплачиваете только квартальные авансовые платежи, но по какой-то причине хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли, полагаем, вы можете это сделать. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 03.03.2017 N 03-03-07/12170).

О переходе на уплату авансовых платежей по фактической прибыли нужно обязательно уведомить свой налоговый орган (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Форма уведомления нормативно не установлена, поэтому его можно представить в произвольной форме. Главное — кроме самого сообщения о переходе отразите в нем наименование организации, ее адрес, ИНН и КПП, а также период, в котором вы начнете уплачивать авансовые платежи по фактической прибыли.

Перейти на уплату авансовых платежей по фактической прибыли или вернуться к другому способу уплаты авансовых платежей можно только с начала года. Поэтому уведомление о переходе представьте в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором планируете такой переход (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом не забудьте отразить выбранный способ уплаты авансовых платежей в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Что касается вновь созданных организаций, то они также могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли сразу после создания.

В заключение приведем достоинства и недостатки перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли.

Позитивный момент заключается в том, что при таком способе суммы авансовых платежей полностью соответствуют вашим реальным финансовым показателям. То есть в течение года вам не придется отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога, как это зачастую происходит при уплате квартальных и ежемесячных авансовых платежей.

Обратите внимание, что уплата ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли выгодна, если вы прогнозируете спад доходов в отдельных периодах года (например, если ваша деятельность носит сезонный характер).

Негативный момент связан с тем, что нужно ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Сумму ежемесячного авансового платежа по фактической прибыли, которую нужно уплатить в бюджет, рассчитайте в два этапа.

Сначала определите общую сумму авансового платежа за отчетный период (месяц, два, три и так далее до окончания года) по следующей формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Налоговой базой в этом случае является фактически полученная прибыль. Рассчитать ее нужно нарастающим итогом с начала года и до конца месяца, по итогам которого исчисляется авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если по итогам расчета выяснится, что получен убыток, то налоговая база будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Следовательно, авансовый платеж также будет равен нулю.

Учтите, что ежемесячный авансовый платеж зачисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъекта РФ. Поэтому сумму авансового платежа вам придется рассчитать дважды: отдельно для федерального и регионального бюджетов. Для этого используйте соответствующие налоговые ставки.

Если вы являетесь плательщиком торгового сбора, то сумму авансового платежа, исчисленного в бюджет субъекта РФ, вы можете уменьшить на сумму фактически уплаченного торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Далее, рассчитав общую сумму авансового платежа, уменьшите ее на общую сумму авансового платежа, исчисленную за предыдущий отчетный период (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Получившаяся сумма и будет итоговым авансовым платежом, который нужно уплатить в бюджет:

При этом учтите, что уменьшить авансовый платеж, который зачисляется в определенный бюджет, можно только на суммы авансовых платежей, которые были ранее начислены в этот же бюджет.

Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль из фактической прибыли

По итогам января — февраля организация «Альфа» получила прибыль в размере 500 000 руб. Налог на прибыль зачисляется следующим образом: в бюджет субъекта РФ зачисляется сумма налога, рассчитанная по ставке 17%, а в федеральный бюджет — по ставке 3%.

Авансовый платеж за январь организация уплатила в следующем размере: в федеральный бюджет — 9 000 руб., в региональный — 51 000 руб.

Общая сумма авансового платежа за два месяца (январь — февраль) в федеральный бюджет составляет 15 000 руб. (500 000 руб. x 3%). Итоговая сумма авансового платежа к уплате в федеральный бюджет по итогам февраля составляет 6 000 руб. (15 000 руб. — 9 000 руб.).

Авансовый платеж к уплате по итогам февраля в региональный бюджет составляет 34 000 руб. (500 000 руб. x 17% — 51 000 руб.).

В заключение отметим, что авансовый платеж за декабрь рассчитывать не нужно. Ведь с окончанием декабря оканчивается год, который является налоговым периодом (п. 1 ст. 285 НК РФ). По его итогам нужно рассчитать уже сам налог, а не авансовый платеж.

Смотрите видео: Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль 2017 (August 2020).