Вопросы к Юристу

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей

  • «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» – Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998г.,
  • ПБУ 1/2008 — «Учетная политика организации»,
  • «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» — Приказ Минфина № 493 от 13.06.1995г.,
  • «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» — Постановление Правительства РФ №814 от 12.11.2002г.,
  • «Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли» — Приказ Минфина № 955 от 31.03.2003г.

    Основными причинами расхождений фактического наличия с данными учета являются:

    1. — неточности при приеме или выбытии имущества,
    2. — прямые злоупотребления материально ответственных лиц.
    3. — ошибки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учете,

    Инвентаризация бывает обязательной и добровольной.

    Инвентаризация: пошаговая инструкция

    Унифицированная форма данного приказа (форма N ИНВ-22) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены любые работники организации.

    Членами комиссии, как правило, являются:

    1. другие специалисты (работники технических (например, инженер), финансовых (например, руководитель финансового отдела), юридических (например, юрист) и других служб).
    2. работники бухгалтерской службы (например, , заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по отдельному участнику),
    3. представители администрации организации,

    Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии, однако их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным. В комиссию должны входить как минимум два человека.

    Инвентаризация товарно-материальных ценностей

    Материально ответственные лица своей подписью подтверждают в соответствующих документах то, что вся необходимая документация ими передана в бухгалтерию или комиссии и все входящие в их сферу ответственности ТМЦ оприходованы, а вышедшие из указанной сферы списаны.

    Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации ТМЦ должна соблюдать порядок ее проведения и учета результатов.

    В частности, она должна обеспечить полноту и точность указания в инвентаризационных ведомостях информации о ТМЦ. Должностные лица, несущие материальную ответственность за инвентаризируемые ТМЦ, должны в обязательном порядке присутствовать в помещении, в котором проводится проверка.

    Если в организации очень много ТМЦ, то по решению руководства в межинвентаризационный период может быть проведена выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей.

    Общие правила проведения инвентаризации

    Такой приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризаций в организации создаются инвентаризационные комиссии. Они могут быть постоянно действующими, рабочими, разовыми.

    В организационно-контрольные функции входит проведение плановых, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период. В течение года (в межинвентаризационный период) в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. , которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации.

    Они обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

    Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей

    В соответствии с учетными данными проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе или в других местах хранения, предусмотренных условиями предприятия. Объектом проверки комиссии являются:

    1. производственные запасы (как основные, так и вспомогательные) – сырье, предметы труда, не вовлеченные в производственный процесс оборотные средства, и проч.,
    2. товары,
    3. иные запасы.
    4. готовая продукция, выпускаемая предприятием, хранящаяся на складах,

    Инвентаризация ТМЦ, порядок проведения и учет результатов имеют строгий регламент.

    Первый документ, который является основанием для проверки наличия и соответствия ТМЦ у подотчетных лиц – приказ об инвентаризации товарно-материальных ценностей, образец этого документа стандартизирован и составляется по форме, утвержденной Госкомстатом ().

    Порядок проведения и учет результатов инвентаризации ТМЦ (товарно-материальных ценностей)

    Например, в рамках внутренней аудиторской проверки.

    В части основных средств (ОС) это можно объяснить тем, что по данной группе активов количество единиц и их «изменчивость», как правило, минимальны по сравнению с другими категориями имущества. Что же касается библиотек, то предусмотренное законом послабление, видимо, связано с большой трудоемкостью пересчета книжных фондов.

    Порядок проведения инвентаризации на складе

    Отличие первых от вторых в том, что на подготовку к ней работников не отводится времени, главная цель не столько сверка остатков на складах, сколько проверка работы самих сотрудников, их компетенции.

    Рекомендуемая частота инвентаризации ТМЦ – не менее раза в месяцОбязательные проверки проводятся:

    1. по причине форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, порча имущества, выявление кражи и т.п.),
    2. при продаже, покупке или сдаче имущества в аренду,
    3. при смене материально-ответственных лиц, в том числе бригадира или бригады в целом,
    4. по инициативе (просьбе) одного из бригады.
    5. раз в год перед сдачей годовой отчетности,
    6. при реорганизации предприятия,

    Имеются следующие рекомендации по инвентаризации складируемых остатков:Характер остатковПериодичностьНЗП, полуфабрикаты производимые, готовая продукция, сырье и материалыНе раньше 1 октября отчетного годаГотовая продукция, сырье и материалы в организациях, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностяхПериод наименьших остатков (зависит от вида деятельности предприятия)(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книгПодробные инструкции о порядке проведения инвентаризации прописаны в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

    Определение

    Инвентаризация товарно-материальных ценностей по своему определению представляет собой проверку фактического наличия всего имеющегося на балансе имущества с целью приведения ее в соответствие с данными бухгалтерского учета и выявления излишков или недостатков.

    Проведение инвентаризации становится необходимым в таких случаях:

    1. При периодической сверке учетного и фактического остатка. Для различных организаций и подразделений она производится с определенной периодичностью, но, как правило, не реже одного раза за календарный год.
    2. При передаче своего имущества в аренду или при его продаже.
    3. При изменениях организационно-правовой формы предприятия.
    4. При изменении материально-ответственного лица всей организации или структурного подразделения (отдела, магазина сети супермаркетов и т.д.).
    5. При выявлении каких-либо фактов, связанных с хищением ценностей.
    6. При порче имущества, связанного со сторонними факторами (возгорание, подтопление, отсутствие электричества при хранении ценностей в условиях повышенных или пониженных температур).
    7. При стихийных бедствиях, которые привели к порче ТМЦ.
    8. При полной ликвидации организации.

    В свою очередь, результатом проведения инвентаризации становится:

    • выявление соответствия бухгалтерского остатка с действительным,
    • определение излишков ТМЦ,
    • определение недостачи.

    Порядок проведения инвентаризации зависит от ее вида, которая может быть следующей:

    1. Полной. Она включает в себя проверку всех ТМЦ, которые находятся на балансе фирмы или организации, при чем берутся во внимание также обязательства финансового характера. Зачастую подобный вид применяется при перемене собственника или же составлении годовой отчетности.
    2. Частичная инвентаризация, при какой проводят проверку одного из видов числящихся ценностей, который находятся на балансе организации.
    3. Выборочная, предполагающая приведение остатков в соответствие с учетными по отдельному признаку – те, которые были уценены, подлежат списанию, перемещению и т.д..

    Общий порядок проведения инвентаризации предусматривает следующие шаги:

    1. Составление приказа на осуществление, формирование комиссии для пересчета.
    2. Проверка исправности приборов измерительного характера, а также терминалов, если инвентаризация производится при их помощи (это больше относится к крупным торговым точкам).
    3. Сбор и подготовка первичной документации по имеющимся товарно-материальным ценностям.
    4. Осуществление непосредственно процесса пересчета фактического остатка. При его проведении важно ограничивать доступ сотрудников, задействованных в процессе, к информации о бухгалтерском остатке для большей достоверности результатов.
    5. Заполнение ведомостей, положенных законом или внутренними порядками организации.
    6. Передача результатов пересчета в бухгалтерию (в том случае, если отдельным порядком не предусмотрено сведение результатов начальником структурного подразделения).
    7. Выявление имеющихся расхождений результатов с фактическим остатком.
    8. Составление по расхождениям ведомостей оприходования и списания.
    9. Проведение анализа итогов пересчета.
    10. Выявление виновных лиц при обнаружении определенного количества излишка или недостачи.
    11. Оформление окончательных результатов проведения пересчета.

    Положение и бланк

    Положение о проведении инвентаризации определяется внутренней политикой организации или предприятия. Основным документом, который определяет ее ход, является приказ о проведении, который должен издаваться не позднее, чем за 10 дней до начала самого пересчета.

    Типовая форма приказа составляется по ИНВ-22 и содержит в себе такие данные:

    • перечень имущества, который подлежит пересчету в данную ревизию (полная, частичная, выборочная),
    • основания для проведения пересчета (плановая, внеплановая и по каким причинам),
    • порядок проведения, сроки осуществления и конечный срок выведения результатов,
    • состав комиссии и назначение ее председателя.

    После проведения пересчета результаты заносят в следующие бланки и документы:

    1. ИНВ-3 – отражается общее количество пересчитанного товара и его характеристики. Если такой ведомости выходит несколько листов, в таком случае все листы обязательно нумеруются и скрепляются таким образом, чтобы их невозможно было заменить. Последняя страница содержит общие итоги проведенной инвентаризации и подписи материально-ответственных лиц.
    2. Опись ТМЦ, которые поступили в организацию при проведении инвентаризации.
    3. Опись, которая фиксирует отпущенные товарно-материальные ценности в ходе инвентаризации.
    4. ИНВ-6 – в таком бланке отражают ТМЦ, которые числятся на балансе предприятия, но на момент пересчета находятся в пути следования на фирму.
    5. ИНВ-5 – описывают товар и ценности на других складах фирмы или предприятия.
    6. ИНВ-4 – содержит сведения об отгруженных ценностях, за которые еще не прошла оплата от контрагента.
    7. ТОРГ-15 и ТОРГ-16 – отражают информацию о браке ТМЦ, испорченном имуществе, которое подлежит списанию в процессе инвентаризации.
    8. ИНВ-19 – представляет собой сличительную ведомость и отражает перечень ТМЦ, по которым выявлено несоответствие бухгалтерского остатка и действительного.

    Сроки проведения инвентаризаций определяются такими моментами и факторами:

    1. Особенностью учетной политики предприятия. Периодичность проверок определяется сложностью произведения пересчета, необходимостью вызова дополнительного количества сотрудников и, следовательно, произведения выплат. Общая инвентаризация, как правило производится с периодичностью один раз за календарный год, частичные могут осуществляться раз за месяц, а особо проблемные группы чаще – раз в неделю, раз в три дня и т.д..
    2. Желанием руководителя. В связи с какими-либо событиями он имеет право назначить внеплановую проверку для определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на вверенной ему организации.
    3. Какими-либо не зависящими от руководства и работников событиями. К примеру, если на торговой точке произошла порча имущества – пожар, наводнение и т.д., то проведение инвентаризации является необходимым действием для выявления принесенного ущерба и списания с остатка товарно-материальных ценностей, которые пришли в негодность и подлежат списанию с остатка организации,
    4. Сменой материально-ответственных лиц. Такое может происходить при увольнении начальника, переводе, выходе на пенсию и т.д.. Разумеется сотрудник вряд ли согласится ждать периода, когда подойдет следующая плановая очередь проведения пересчета на вверенном ему участке или целой организации.

    Проведение результатов пересчета по бухгалтерии является окончательным этапом ревизии. Основной целью такой операции является постановка на учет выявленных излишков товарно-материальных ценностей и списание получившейся недостачи.

    Данные операции осуществляются при помощи таких статей и проводок:

    1. Отображение дохода от оприходования – дебет 08, кредит 91.
    2. Отображение оприходования по рыночной цене – дебет 01, кредит 08.
    3. Постановка выявленных излишков – дебет 41, кредит 91 (по субсчету прочие доходы).
    4. Недостача ТМЦ фиксируется по дебет 94, кредиту 41.

    Кроме общих положений по поводу выявления недостач, их еще могут делить на три вида статей:

    1. Недостачи, величина которых находится в пределах норм естественной убыли, принятых на конкретной фирме или организации. При таком варианте применяют дебет 20 и кредит 94.
    2. Списание недостачи, которая образовалась по вине определенных лиц – снятие с остатка происходит путем вычета соответствующей суммы из выплачиваемого дохода сотрудникам. При таком варианте применяют счета 73 дебет и кредит 94, а впоследствии уже производят вычет из заработной платы.
    3. Результаты инвентаризации, в ходе которых выявлена недостача, превышающая нормы естественной убыли. Такой вариант возможен, когда виновное лицо не определено. Списание производится при помощи счетов дебет 91 и кредит 94.

    Таким образом, периодичность проведения инвентаризаций определяется внутренней политикой организации, а также сторонними событиями, при которых производится внеплановая ревизия. Выявленные в ходе проведения излишки и недостачи положенным по закону образом должны быть оприходованы или списаны с баланса организации.

    Инвентаризация ТМЦ в 1С представлена в данной инструкции.

    Похожие публикации

    Инвентаризация товарно-материальных ценностей внутренняя проверка организации. Ее периодичность определяется собственником, однако сроки проведения и действия собственника по результатам проверки, определяются нормами Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Однако существует ряд обстоятельств, при которых собственник обязан провести внутреннюю ревизию, не зависимо от того, насколько давно проводилась последняя инвентаризация.

    К таким обстоятельствам относятся:

    • передача стороннему лицу имущества, находящегося на балансе предприятия – продажа, выкуп, сдача в аренду,
    • смена руководителя и материально ответственного лица (инвентаризация проводится на день приема-передачи дел),
    • в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы – стихийного бедствия, экстремальных ситуаций, аварий, пожара и проч.,
    • реорганизация либо полная ликвидация предприятия,
    • в преддверии составления бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год.

    Цель проведения инвентаризации материальных ценностей – проверка на предмет соответствия фактического наличия ТМЦ учетным данным, отраженным в бухгалтерской отчетности, собственно – выявление недостач или излишков.

    Инвентаризация материальных ценностей на предприятии

    В ходе инвентаризации обязаны соблюдать порядок ее проведения и последующего резюмирования ее результатов.

    Перед началом инвентаризации, бухгалтерия предоставляет членам комиссии расходную документацию по учету ТМЦ в последней версии – остатки по состоянию на начало текущего периода. В соответствии с учетными данными проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе или в других местах хранения, предусмотренных условиями предприятия.

    Объектом проверки комиссии являются:

    • производственные запасы (как основные, так и вспомогательные) – сырье, предметы труда, не вовлеченные в производственный процесс оборотные средства, и проч.,
    • готовая продукция, выпускаемая предприятием, хранящаяся на складах,
    • товары,
    • иные запасы.

    Оформление и порядок проведения инвентаризации ТМЦ

    Инвентаризация ТМЦ, порядок проведения и учет результатов имеют строгий регламент.

    Первый документ, который является основанием для проверки наличия и соответствия ТМЦ у подотчетных лиц приказ об инвентаризации товарно-материальных ценностей, образец этого документа стандартизирован и составляется по форме, утвержденной Госкомстатом (ИНВ-22). Приказ регламентирует:

    • период, в течение которого проводится инвентаризация ТМЦ (с указанием начальной и конечной дат),
    • состав инвентаризационной комиссии, и распределение ролей, а именно – назначает лицо, уполномоченное ее возглавить,
    • объект и имущество, подлежащее инвентаризации, а также причину ее проведения,
    • дату сдачи акта по проведенной проверке.

    Поскольку все устанавливающие документы, касающиеся инвентаризации на предприятии, подлежат рассмотрению в рамках внешнего аудита, осуществляемого контролирующими органами, распоряжение на проведение проверки необходимо составлять по установленной форме, для чего целесообразно образец приказа на инвентаризацию ТМЦ скачать здесь.

    Учитывая, что Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей конкретно обуславливают круг лиц, привлекаемых к проведению проверки, после издания приказа, инвентаризация товарно-материальных активов осуществляется назначенной комиссией в присутствии лица, под ответственность которого они переданы.

    Порядок проведения инвентаризации ТМЦ предусматривает необходимость составления инвентаризационных описей фактического наличия (ИНВ-3) и актов, которые по окончании работы комиссии передаются в бухгалтерию, для дальнейшей обработки и компоновки сличительной ведомости.

    Инвентаризация материалов: особенности

    Инвентаризация материальных ценностей на предприятии может носить как глобальный, так и локальный характер, и зависит от того, что указано в приказе директора.

    Собственно, полномасштабная проверка всех МТЦ, имеющихся в распоряжении предприятия и переданных на ответственное хранение уполномоченным лицам, проводится в том случае, если в формулировке приказа указано «провести инвентаризацию имущества предприятия».

    Выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в тех случаях, когда в формулировке приказа указано «провести инвентаризацию склада №3». При такой формулировке распоряжения проводится сверка соответствия наличия ТМЦ на конкретном складе (или объекте).

    Как правило, выборочная инвентаризация материалов практикуется в случае, если материально-ответственное лицо увольняется, убывает в отпуск, уходит на длительный больничный.

    Документооборот инвентаризации

    Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных активов обуславливает процедуру оформления результатов проверки.

    В ходе проведения ревизии комиссия использует и составляет следующие документы по инвентаризации товарно-материальных ценностей:

    • опись ИНВ-3
      • в которой отражены остатки ТМЦ по состоянию на день проверки. Передается членам комиссии, которые в ходе ревизии вносят проверенные данные о фактических остатках в графе «Фактическое наличие»,
    • сличительная ведомость ИНВ-19
      • составляется членами комиссии по итогам инвентаризации ТМЦ,
    • акт ИНВ-6
      • составляемый на ТМЦ, находящиеся на момент инвентаризации в пути,
    • опись ИНВ-5
      • в которой отражаются данные о ТМЦ, принятых, согласно учетным документам на ответственное хранение уполномоченными лицами,
    • акт ТОРГ-16
      • списание товаров.

    По итогам работы инвентаризационной комиссии составляется приказ об утверждении данных инвентаризации, а также, в случае необходимости, о внесении исправлений в соответствующие записи (при наличии расхождений) и ответственности лиц.

    Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей

    До начала инвентаризации следует определить:

    • список должностных лиц, которые будут проверять наличие ТМЦ (т. е. членов и председателя инвентаризационной комиссии),
    • срок, в который должна быть проведена инвентаризация,
    • конкретные причины ее проведения.

    Вся эта информация должна быть отражена в приказе об инвентаризации товарно-материальных ценностей.

    ​Скачать образец приказа об инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-22

    Важно учитывать, что в состав членов комиссии обязательно включаются административные должностные лица и представители бухгалтерского подразделения организации.

    Ведомственные рекомендации о том, что, где и как именно нужно инвентаризировать, содержится в Методических указаниях от 13 июня 1995 года N 49.

    Объектом для контрольных действий инвентаризационной комиссии являются:

    • производственные запасы,
    • готовая продукция,
    • товары,
    • прочие запасы.

    Основные правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей

    Перед тем, как проверка будет начата, комиссия должна иметь на руках последнюю приходную и расходную документацию или отчеты о движении ТМЦ.

    Материально ответственные лица своей подписью подтверждают в соответствующих документах то, что вся необходимая документация ими передана в бухгалтерию или комиссии и все входящие в их сферу ответственности ТМЦ оприходованы, а вышедшие из указанной сферы списаны.

    Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации ТМЦ должна соблюдать порядок ее проведения и учета результатов. В частности, она должна обеспечить полноту и точность указания в инвентаризационных ведомостях информации о ТМЦ.

    Должностные лица, несущие материальную ответственность за инвентаризируемые ТМЦ, должны в обязательном порядке присутствовать в помещении, в котором проводится проверка.

    Если в организации очень много ТМЦ, то по решению руководства в межинвентаризационный период может быть проведена выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей.

    Исправления в инвентаризационные описи могут вноситься лишь с согласия всех членов комиссии и должны быть подтверждены их подписями.

    Если после завершения рабочего дня комиссии инвентаризация не закончена, то помещения, в которых она проводится, должны быть закрыты и опечатаны.

    Документальное оформление результатов инвентаризации ТМЦ

    В ходе инвентаризации комиссия осуществляет подсчет, определение веса, измерение товарно-материальных ценностей.

    Информация о результатах, установленных при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, оформляется в инвентаризационной описи. Унифицированная форма такой описи ( ИНВ-3 ) утверждена Госкомстатом.

    По результатам проверки отражению в инвентаризационной описи подлежат:

    • производственные запасы,
    • готовая продукция,
    • товары,
    • прочие запасы.

    Указанная информация конкретизируется путем отражения следующих сведений:

    • наименования ценностей,
    • вида, группы товарно-материальных ценностей,
    • количества таких ценностей,
    • сорта и т.п.

    Рассматриваемый документ состоит из четырех страниц.

    Первая страница содержит информацию об организации, реквизитах приказа о проведении инвентаризации, а также подписи должностных лиц, несущих соответствующую материальную ответственность.

    Вторая и третья страницы содержат таблицу с информацией о выявленных проверкой ценностях.

    Четвертая страница содержит итоговую информацию и подтверждающие ее подписи.

    Начиная с 2013 года организациям унифицированные формы применять необязательно. Для того, чтобы учитывать результаты инвентаризации, организация вправе разработать и утвердить собственные формы документации с указанием всех необходимых для этой операции реквизитов (это касается как форм инвентаризационных описей, так и приказа на инвентаризацию материальных ценностей). Образцы таких форм не нужно согласовывать с государственными ведомствами.

    Инвентаризационная опись ТМЦ - форма N ИНВ-3

    Указанный документ служит для отражения данных фактического наличия материально-производственных запасов во всех местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Его подписывают ответственные члены комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Причем до начала проведения инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка, для которой отведена первая страница формы N ИНВ-3. Распиской данное лицо подтверждает, что все поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны.

    Материальные ценности отражаются в описи по каждому наименованию отдельно. Указываются их вид, группа, количество, единица измерения, учетная цена, а также другие необходимые сведения: артикул, сорт и т.д.

    Для заполнения данных о номенклатурном номере в графе "Товарно-материальные ценности" можно воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) или разработать собственные коды. В графе "Единица измерения" проставляются данные из Общероссийского классификатора единиц измерения (ОК 015-94) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366). В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 "Фактическое наличие" материальных ценностей в количественном выражении, а графа 9 "Номер паспорта" заполняется только в отношении МПЗ, содержащих драгоценные металлы и камни.

    Тара отражается по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). При этом тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят. По ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи.

    В случае обнаружения ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. На выявленные негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляется либо акт о списании товаров по форме N ТОРГ-16 (на товары, не подлежащие дальнейшей реализации), либо акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме N ТОРГ-15 (на товары, подлежащие уценке или списанию). Обе данные формы актов утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

    В связи с тем что проведение инвентаризации, как правило, не ограничивается одним днем, применяется инвентаризационный ярлык по форме N ИНВ-2, который заполняется в одном экземпляре и хранится вместе с подсчитанными ценностями. Данные из ярлыка переносятся в инвентаризационную опись.

    При оформлении описи следует учитывать, что в незаполненных строках ставят прочерки, а на последней странице должна быть сделана отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших проверку. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных записей, которые должны быть заверены подписями всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

    Отметим, инвентаризационные описи составляются отдельно на материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

    Материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих их сдачу на ответственное хранение. В них указываются наименование, количество, сорт, стоимость ценности (по данным учета), дата принятия ее на хранение, место хранения, номер и дата первичного документа.

    В описях на материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование организации-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номер и дата первичного документа.

    Акт инвентаризации отгруженных ТМЦ - форма N ИНВ-4

    Данный акт оформляется, если у организации на балансе числятся товары, отгруженные покупателям. Инвентаризация таких ТМЦ заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухучета. При этом составляются два отдельных акта. Первый - для ТМЦ, срок оплаты которых не наступил, а второй - для материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных покупателями в срок.

    Для последних в данной форме предусмотрена графа "Примечание", в которой по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя. Кроме того, в акте указываются наименование и единица измерения ценностей, дата отгрузки, а также сведения из товарно-транспортных или расчетно-платежных документов с указанием даты, номера, количества и суммы отгруженных материальных ценностей. В случае особого перехода права собственности на отгруженные ТМЦ данные для заполнения графы 13 пересчитываются в договорные цены.

    Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение, - форма N ИНВ-5

    Указанная опись применяется при инвентаризации:

    • товаров, приобретенных посредниками для комитента или принципала,
    • ценностей, полученных хранителем по договору ответственного хранения,
    • ТМЦ, полученных от поставщиков, от оплаты которых организация на законных основаниях отказалась, поскольку они не соответствовали условиям договора,
    • полученных от поставщиков ценностей, на которые по условиям договора право собственности переходит только после оплаты.

    В описи указываются наименование и единица измерения материальных ценностей, поставщик (получатель), место хранения и дата принятия на ответственное хранение, а также фактическое и учетное наличие ценностей по данным бухгалтерского учета.

    Этот документ также предусматривает включение в него расписки материально ответственного лица, отвечающего за сохранность указанных ценностей. В ходе инвентаризации записи в опись делают ответственные лица инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета ценностей в натуре.

    Акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути, - форма N ИНВ-6

    Данный акт инвентаризации служит для выявления количества и стоимости товарно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации еще не поступили на склад организации, но переход права собственности на них, согласно договору, уже состоялся. В акте указываются наименование и единица измерения ТМЦ, дата отгрузки, наименование поставщика, данные товарно-транспортных, платежно-расчетных документов и бухучета о стоимости и количестве ценностей.

    Сличительная ведомость результатов инвентаризации - форма N ИНВ-19

    Сличительная ведомость составляется, если в ходе проведенной инвентаризации были выявлены отклонения фактического количества ТМЦ от данных бухучета. Она является обобщающим документом и используется для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.

    Так, в табличной части, расположенной на второй странице формы, указываются наименование и код ТМЦ, количество и сумма выявленных излишков и недостач, сведения о расхождениях, отрегулированных за счет уточнения записей в учете, а также данные по пересортице. На третьей странице формы отражается оприходование окончательных излишков с указанием количества, суммы и номера счета.

    На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

    Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, - форма N ИНВ-26

    Итоговые сведения о результатах проведенной инвентаризации ТМЦ обязательно переносятся в общую ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (по форме N ИНВ-26). В ней указываются наименование и номера счетов бухучета, которые проверяют, излишки, суммы недостачи, списанные в пределах и сверх норм естественной убыли, а также суммы недостачи, отнесенные на виновных лиц и зачтенные по пересортице.

    Примечание. Инвентаризационная комиссия должна получить подробные объяснения от материально ответственных лиц о допущенной пересортице. В бухучете взаимный зачет излишков и недостач можно проводить в виде исключения.

    Если организация по результатам инвентаризации выявит бракованный товар, который не был обнаружен в момент приемки от поставщика, ей следует оформить претензию в адрес поставщика и возвратить данный товар.

    При выявлении недостачи на складе ответственного хранения взыскание компенсации производится с хранителя, то есть с организации. Для этого, помимо всех перечисленных выше документов, нужно оформить акт об обнаруженных недостатках и выставить претензию на имя соответствующей компании для возмещения недостачи.

    Все перечисленные первичные документы оформляются по итогам инвентаризации в двух экземплярах, подписываются материально ответственными лицами и членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, а второй - передается материально ответственному лицу. Инвентаризационные документы могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и других технических средств, так и вручную чернилами или шариковой ручкой, четко и ясно, без помарок и подчисток.

    Нередко возникает ситуация, когда бухгалтер получает документы с опозданием, уже после сдачи отчетности. Но годовая бухгалтерская отчетность не будет считаться достоверной без отражения в ней результатов проведенной инвентаризации. Если же комиссия обнаружит излишки материальных ценностей, то в налоговом учете их несвоевременное отражение приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, необходимости представления уточненных деклараций, а также к доплате налога на прибыль и пеней.

    Как отразить в налоговом учете результаты инвентаризации

    Излишки, выявленные в ходе инвентаризации. В п. 20 ст. 250 НК РФ указано следующее. Налогоплательщик на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости отражает в налоговом учете в составе внереализационных доходов выявленные и ранее не учтенные ценности по рыночной стоимости (п. 5 ст. 274 НК РФ). При последующем списании или продаже таких активов их стоимость, признаваемая в расходах, будет равна сумме дохода, учтенного налогоплательщиком при оприходовании (абз. 2 п. 2 ст. 254 и ст. 268 НК РФ).

    Примечание. В случае реализации излишков ТМЦ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, учтенную при оприходовании.

    Пересортица и недостача по результатам инвентаризации. В Налоговом кодексе понятие "пересортица" отсутствует, поэтому выявленные недостачи и излишки отражаются в полном размере без проведения взаимозачета. Напомним, пересортица означает излишек одного и недостачу другого товара. Она образуется в тех случаях, когда по документам числится оприходование или списание одного товара, а фактически был оприходован или списан другой. Пересортица может производиться только по МПЗ одного наименования в тождественных количествах за один и тот же проверяемый период у одного и того же ответственного лица.

    Примечание. В Налоговом кодексе понятие "пересортица" отсутствует, поэтому выявленные недостачи и излишки отражаются в полном размере без проведения взаимозачета недостачи одного сорта за счет излишков другого.

    При обнаружении недостачи МПЗ организация должна провести расследование на предмет выявления виновных лиц. Если такие лица не установлены, то при документальном подтверждении уполномоченным органом власти расходы в виде недостачи приравниваются к внереализационным расходам (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) на дату вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-03-05/103).

    Если недостача была обнаружена в одном налоговом периоде, а документ правоохранительные органы выпишут уже в следующем, производить пересчет налоговой базы за прошлый налоговый период не требуется (Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81 и от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139). Если же организация в ходе самостоятельного расследования не выявила причин недостачи, то сумму недостающего имущества, не подтвержденную соответствующим документом, нельзя признать в налоговом учете.

    При установлении виновного лица сумма недостачи, подлежащая возмещению работником, признается внереализационным доходом либо на дату признания такой задолженности по возмещению ущерба, либо на дату вступления решения суда в силу (п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). В НК РФ прямо не указано, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму нанесенного сотрудником ущерба.

    Вместе с тем материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, являясь расходом, документально подтвержденным сличительной ведомостью, объяснительной запиской сотрудника и другими документами. Обоснованием является и то, что при возмещении недостачи сотрудником организация получает доход. Это следует из п. 3 ст. 250 Налогового кодекса.

    Если указанные выше требования выполнены, то сумму недостачи (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245.

    Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, включаются в состав материальных расходов (п. 7 ст. 254 НК РФ).

    Недостача сверх норм естественной убыли в расходах, уменьшающих доходы, не учитывается, за исключением случая, когда виновники хищения указанных материальных ценностей не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Эта позиция также отражена в Письмах Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300 и от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387.

    Товары с истекшим сроком годности. В ходе инвентаризации, помимо излишков и недостач, организация может выявить товары с истекшим сроком годности. Для их списания в состав прочих расходов организация должна провести экспертизу и оформить соответствующие документы, которыми будут подтверждаться факты порчи товарных ценностей (акты по форме N ТОРГ-16 или N ТОРГ-15), а также приказ руководителя о списании. Это следует из Писем Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 и УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680.

    Однако позже в Письмах от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315 и от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 Минфин России высказал противоположную точку зрения: стоимость товаров учитывается в составе расходов в налоговом учете либо при их реализации, либо при передаче в производство. Процесс утилизации, по мнению ведомства, не относится к деятельности по извлечению дохода, поэтому такие затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 и от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07).

    Кроме списания материальных ценностей, организация может провести их уценку на основании акта о порче, ломе, бое по форме N ТОРГ-15. Нужно учитывать, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам при их отклонении в пределах непродолжительного периода времени более чем на 20% в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам. Основанием является пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ.

    Причем п. 3 ст. 40 НК РФ позволяет учитывать скидки, вызванные потерей качества или иных потребительских свойств товаров. Напомним, что с 2012 г. ст. 40 НК РФ утрачивает силу. Поэтому согласно Федеральному закону от 18.07.2011 N 227-ФЗ проверять цены налоговики смогут только по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами и приравненным к ним сделкам.

    Если товар был уценен вследствие чрезвычайной ситуации, то сумму уценки товара налогоплательщик может включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

    Нужно ли восстанавливать НДС по недостаче

    Выбытие товаров вследствие их недостачи, выявленной в результате инвентаризации, объектом обложения НДС не признается. Поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности или в связи с недостачей, по мнению Минфина России, подлежат восстановлению (Письма от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 19.05.2010 N 03-07-11/186 и от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

    Примечание. По мнению Минфина России, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, подлежат восстановлению.

    Однако ВАС РФ придерживается иного мнения. Так, в Решении от 19.05.2011 N 3943/11 отмечено, что списание товаров с истекшим сроком годности не упомянуто в перечне случаев, при которых НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Кроме того, Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 был признан недействующим абз. 13 пояснений к ст. 171 НК РФ, приведенных в Письме ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected] В этом абзаце говорилось, что НДС, принятый к вычету по товарам, работам и услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для них, должен быть восстановлен.

    Аналогичные выводы в пользу налогоплательщиков содержатся и в Постановлениях ФАС Центрального от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14, Уральского от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2, Волго-Вятского от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37 и Северо-Западного от 15.09.2009 по делу N А56-6495/2009 округов.

    Пример. Организация розничной торговли кондитерскими изделиями в ходе проведенной инвентаризации ТМЦ по состоянию на 1 ноября 2011 г. выявила:

    • недостачу конфет "Барбарис" в размере 30 кг по учетной цене 30 руб/кг,
    • излишек конфет "Дюшес" - 40 кг по учетной цене 20 руб. за 1 кг,
    • недостачу печенья - 20 кг по учетной цене 30 руб. за 1 кг,
    • излишек шоколада - 40 кг по учетной цене 40 руб. за 1 кг.

    В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя в бухгалтерском учете недостача конфет "Барбарис" в количестве 30 кг была покрыта излишками конфет "Дюшес" в том же количестве.

    Сумма недостачи по пересортице составила 900 руб. (30 руб. x 30 кг), а сумма излишка - 600 руб. (20 руб. x 30 кг). Оставшийся излишек конфет "Дюшес" в количестве 10 кг оприходован по цене 20 руб. за 1 кг, итого 200 руб.

    Недостача печенья составила 600 руб. (30 руб. x 20 кг), излишек шоколада - 1600 руб. (40 руб. x 40 кг).

    Виновное лицо установлено только в отношении недостачи печенья.

    В налоговом учете организация отразит в составе доходов выявленные излишки конфет "Дюшес" в сумме 800 руб., шоколада - в сумме 1600 руб., а также возмещение работником недостачи в сумме 600 руб. (в отношении печенья). В составе внереализационных расходов организация отразит недостачу печенья в сумме 600 руб. и конфет "Барбарис" в сумме 900 руб.

    При последующей реализации оприходованные излишки кондитерских изделий организация включит в состав расходов в сумме, по которой они были приняты к учету.

    Фрагменты заполненных инвентаризационной описи по форме N ИНВ-3 и сличительной ведомости по форме N ИНВ-19 см. на рис. 1 и 2 соответственно на с. 71.

    Смотрите видео: Порядок проведения инвентаризации, учет излишков и недостач (December 2019).