Вопросы к Юристу

Ставка по налогу на прибыль для банков

Плательщиками налога на прибыль признаются коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение в России банковских операций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная банком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) гл. 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

Состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков» Приложение Е. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Особенности налогового учета доходов по валютным операциям банка представлены в приложении Ж.

Порядок определения доходов банка по операциям с иностранной валютой в целях налогообложения прибыли рассмотрен в приложении И.

Объект налогообложения по налогу на прибыль у Центрального банка РФ и его учреждений определяется в особом порядке. Центральный банк РФ как организация, созданная в соответствии с Федеральным законом, регулирующим его деятельность, ведет раздельный учет доходов и расходов, имею­щих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, я также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной коммерческой деятельности. Таким образом, фактически Центральный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с определяемой Федеральным законом деятельностью. Если ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требованиями законодательства РФ, то такие расходы признаются расходами Банка России, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НК РФ «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций»).

Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала нового налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 «Налоговые ставки» гл. 25 ч. 2 НК РФ. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов федерации не отличаются у финансово-кредитных учреждений от cтавок, уcтанавливаемых для других налогоплательщиков.

На cегодняшний день налоговая cтавка по налогу на прибыль, в cоответcтвии c Налоговым кодекcом РФ, уcтанавливаетcя в размере 20%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяютcя cледующие cтавки:

1) 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от роccийcких организаций роccийcкими организациями и физичеcкими лицами - налоговыми резидентами c 2015 года,

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от роccийcких организаций иноcтранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов роccийcкими организациями от иноcтранных организаций.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельноcти, cвязанной c регулированием денежно-кредитного обращения в cтране, облагаетcя по cтавке 0%. Прибыль, полученная от деятельноcти, не cвязанной c регулированием денежно-кредитного обращения в cтране, облагаетcя в общем порядке.

Имея лицензию Банка Роccии, коммерчеcкий банк вправе оcущеcтвлять выпуcк, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции c ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, c ценными бумагами, подтверждающими привлечение cредcтв во вклады и на банковcкие cчета, c иными ценными бумагами, операции c которыми не требуют cпециальной лицензии. Банки вправе также оcущеcтвлять доверительное управление данными ценными бумагами по договору c физичеcкими и юридичеcкими лицами.

Доходы банка от владения ценными бумагами в виде дивидендов облагаются в соответствии с нормами ст. 275 НК РФ.

а) Если источником дохода от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) является иностранная организация, сумма налога с дивидендов определяется их получателем самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога, предусмотренной пп. 2 п. 3 статьи 284 НК. При этом организация, получающая дивиденды, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную вышеуказанным способом, на сумму налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международным договором) (п. 1 статьи 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях»).

б) Если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом, т.е. должна с суммы начисленных дивидендов удержать налог. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога на разницу между суммой всех начисленных дивидендов, уменьшенной на суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и/или физическим лицам, не являющимися резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов). Если полученная при этом разница окажется отрицательной, обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение из бюджета не производится (п. 1 ст. 275 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 4 статьи 271 НК РФ датой получения дивидендов является дата их получения на расчетный счет или в кассу. Следовательно, дивиденды, право на получение которых у налогового агента уже возникло, но они еще не получены, в расчете налога участвовать не могут.

Определяется общая сумма налога с дивидендов, начисленных российским организациям (налог на прибыль) и физическим лицам - резидентам РФ (НДФЛ) по одинаковой ставке 13 % (Н) по формуле:

Налог на прибыль для банков

Банк – организация, занимающаяся ведением банковских операций, в том числе приемов вкладов под проценты, кредитованием, переводом денежных средств, межбанковскими переводами и др. Банковские и кредитные организации также обязаны платить налоги, одним из них является налог на прибыль. Законом установлен ряд особенностей налогообложения прибыли банков.

Ставка по налогу для банковских организаций

Особенности налогообложения для прибыли банков определены налоговым законодательством РФ, в соответствии с которым:

  1. Налоговой базой для банков будет являться прибыль, исчисляемая в денежном эквиваленте (рубли, валюта и т.д.). При этом, если банк не получил для себя никаких доходов или получил только убытки, то прибыль в прошедшем налоговом периоде будет равняться нулю.
  2. Ставка будет приравниваться к 20%. Для отдельных категорий банковских организаций данная ставка может быть понижена (например, участникам особой экономической зоны).

Если говорить о распределении между федеральным и местным бюджетом, то из суммы данного налога всего лишь 2% идет в казну государства, все остальное зачисляется субъектам РФ.

Как определить доходы и расходы банка?

Для того, чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо обратиться в ст. 290 НК РФ. К прибыли банка в целях налогообложения принято относить:

  1. Прибыль от реализации услуг.
  2. Прибыль, полученная вне реализации (долевое участие, разница в курсе валюты, аренда имущества и др.).
  3. Проценты, полученные по кредитам и займам.
  4. Оплата клиентами услуг банка (например, ведение счета, проведение банковских операций).
  5. Прибыль от инкассации и расчетного обслуживания.
  6. Прибыль от реализации драгоценных металлов, монет.
  7. Прибыль от продажи ценных бумаг.
  8. Комиссионные сборы.
  9. Другие доходы, связанные с деятельностью банков.

Но для того чтобы правильно рассчитать прибыль и сумму налога, необходимо знать не только доходы, но и расходы.

Как правильно определить расходы банка?

К расходам банка помимо основных трат, учитываемых для налогообложения у всех юридических лиц (материальные расходы, расходы на оплату, амортизация и др.) необходимо относить:

  1. Проценты по вкладам.
  2. Суммы, уходящие в резервный фонд.
  3. Различного рода комиссии за обслуживание деятельности банка (например, за расчетное обслуживание Центральным банком).
  4. Потери при конвертации валют.
  5. Потери при реализации или покупке монет, драгоценных металлов, ценных бумаг.
  6. Расходы на обеспечение безопасности и хранение денег, металлов и т.д.
  7. Деньги, которые идут на изготовление карт, сертификатов, сберегательных книжек.
  8. Другие расходы, по закону необходимые для осуществления деятельности банковских организаций.

Законом также предусмотрены расходы, которые не принимаются во внимание. К таковым относят траты, которые были произведены при переоценивании средств в валюте, вносимые в стартовый капитал юридических лиц, занимающихся кредитованием.

Налогообложение организаций финансового сектора

Доходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

  • внереализационные доходы.
  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

  1. особые бумаги – акции и прочее,
  2. цветной металл – сейчас в ходу золото, серебро, платина.
  3. деньги в разных валютах, а не только в отечественных денежных знаках,

Такая сумма, с которой изымается налог, не должна быть меньше установленного лимита.

При этом также обязательно учитывается, является ли депозит пополняемым, или нет.

Потому что от этого зависит увеличение суммы, на которую начисляется процент, а следом и увеличение доходности счета.

Налог на проценты по вкладам физических лиц

Таким образом, получается, что налогом облагается не вся прибыль, полученная вкладчиком, а лишь ее часть. Здесь важную роль играют два фактора: ставка рефинансирования ЦБ РФ и ставка по вкладу, установленная банком. Все, что вкладчик получает свыше, считается его доходом, с которого он и обязан платить отчисления государству.

Чтобы совсем вкладчики не потеряли интереса к вкладам, внесена поправка, согласно которой налогом не будет облагаться доходность, равная СР+5%.

Налог на прибыль: ставка в 2018 году и пример расчета

др. Если по итогам расчёта расходы превысили доходы, то налоговая база получает значение 0, а предприятие не совершает отчислений в государственную казну.

Процентную ставку по данному налогу устанавливает ст.

284 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно этому нормативному акту, в 2018 году налогоплательщики отчисляют 20% от своей прибыли: 2% забирает Федеральный бюджет, остальные 18% – местные бюджеты субъектов.

Как рассчитать налог на прибыль в 2018

Величина ставки в субъекте РФ не может быть ниже 13,5%. Вместе с выплатами, идущими в федеральный бюджет, теперь нижний порог равен 16,5% (13,5 + 3) — он увеличился по сравнению с 2018 годом.

В Москве 13,5% платят отдельные категории налогоплательщиков, которые: используют труд инвалидов, производят автомобили, работают в особой экономической зоне, являются резидентами технополисов и индустриальных парков.

Налогообложение коммерческих банков (налог на прибыль)

1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка. 6

1.1. Содержание и значение прибыли как экономической категории. 6

1.2. История развития налогообложения прибыли банков. 12

1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. 17

2. Организация налогообложения прибыли ОАО «Россельхозбанк» (на примере филиала в г. Барнауле) 27

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности банка 27

2.2. Документационное оформление налога на прибыль (налоговый учет) 43

2.3. Анализ отчетности по налогу на прибыль за 2008-2010 гг. 60

3. Совершенствование налогообложения прибыли коммерческих банков. 70

3.1. Оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства 70

3.2. Основные направления совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими банками. 76

Список литературы.. 92

Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой — налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост. Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают времен­но свободные средства субъектов хозяйств, с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

В 1991 году был принят Закон «Об основах налоговой системы в РФ», определяющий общие принципы построения налоговой системы.

В 1992 — 1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР «О налогообложении доходов банков», где ставка налога на доходы банков равнялась 30 %.

В последствие ставка налога повысилась до 43% ,а обложению подлежала уже валовая прибыль банка.

Таким образом, к концу девяностых годов сложилась такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стали объективно необходимым.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль в организациях» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая установила также нормы налогообложения и для банков.

Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%. Также с введением нового закона банки получили дополнительное преимущество, которое заключается в льготном механизме создания резервов.

В последние годы, в научной литературе недостаточно внимания уделяется исследованию налогообложения кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них. Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов бюджетов разных уровней.

В основном современные работы посвящены налогообложению прибыли в целом без учета специфики деятельности кредитных учреждений, однако необходимо отменить некоторых авторов, которые исследуют данную проблему: Семенихин В.В., Муравлева Т.В., Лермонтов Ю.М., Романова М. В., Белоглазова Г.Н., Фадейкина Н.В. и другие.

Актуальность темы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.

Целью дипломной работы является исследование особенностей налогообложения прибыли в коммерческих банках.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Раскрыть сущность прибыли как экономической категории и как объекта налогообложения.
  2. Проанализировать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере коммерческого банка.
  3. Разработать предложения для совершенствования налоговой политики коммерческого банка.

Предметом исследования данной дипломной работы является механизм налогообложения прибыли филиала коммерческого банка, который находится в г. Барнауле.

Объектом исследования выступил филиал ОАО «Россельхозбанк», находящийся в г. Барнауле.

В качестве методов исследования в работе использованы системный, сравнительный и финансовый анализ.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе работы освещаются теоретические основы налогообложения прибыли коммерческих банков, а именно: дается характеристика доходов и расходов, описывается история развития налогообложения коммерческих банков.

Во второй главе дается краткая финансово-хозяйственная характеристика деятельности банка, изучены особенности и порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль банка.

В третьей главе рассматриваются изменения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касающиеся налогообложения прибыли коммерческих банков.

Информационную базу дипломной работы составили нормативно-правовые акты, методические указания Центрального Банка и Министерства Финансов РФ, сведения из периодической печати, а также документы, разработанные непосредственно в ОАО «Россельхозбанк».

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации. Коммерческие банки, как и любые другие предприятия, платят все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств, с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль — главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Налог на прибыль с коммерческих банков взимался с 1 января 1994 года по 1 января 2002 года, заменяя налог на доходы банков, в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль. Самое важное, что изменилось в этом налоге – это снижение ставки с 43% до 24%. С 2009 года ставка налога на прибыль составляет 20%.

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка.

Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.

ОАО «Россельхозбанк» является ведущим банком по кредитованию в области сельскохозяйственного производства. ОАО «Россельхозбанк» имеет разветвленную филиальную сеть, объединяющую 78 регионов РФ, в том числе и Алтайский край. Алтайский региональный филиал создан по решению Наблюдательного совета 24 июля 2000 г. и его деятельность регламентируется Положением «Об Алтайском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк». Филиал имеет линейно-функциональную организационную структуру. Филиал не является самостоятельным юридическим лицом и не ведет отдельный бухгалтерский учет.

Налог на прибыль учитывается на балансовом счете № 70611, при составлении годовой отчетности – на балансовом счете № 70711 и отображается в «Отчете о прибылях и убытках». Важным при изучении налога на прибыль выглядит учет расходов и доходов банка с целью определения налоговой базы. Особенности определения доходов и расходов, их отнесение на прибыль определены Налоговым кодексом Часть 2.

Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в банке, ежеквартально.

В соответствии с отчетностью банка за 2008-2010 гг. нами был проведем анализ начисления и уплаты налога на прибыль в рассматриваемый период. При этом было установлено, что в 2008 году налог на прибыль не уплачивался в виду того, что был получен убыток от операционной деятельности. В дальнейшем банк получал ежегодную прибыль и в соответствии с повышением прибыли до налогообложения увеличивался и взимаемый налог на прибыль. Данную динамику можно объяснить негативными тенденциями финансового кризиса 2008-2009 гг.

Перед банком стоит задача совершенствования налогообложения прибыли. Для этого возможно несколько вариантов:

  • оптимизация налога на прибыль с учетом изменений налогового законодательства, определившего новые условия налогообложения с 1 января 2010 года,
  • определение недостатков в порядке построения налогооблагаемой базы с использованием оценочных показателей,
  • своевременный мониторинг налогового законодательства и расчет возможных схем снижения налогообложения.
  • учет нововведений по налогообложению ценных бумаг и операций РЕПО, их практическое использование.

Эффективная учетная политика банка по вопросам, относящимся к сфере налоговых отношений с целью недопущения ошибок и значительных финансовых потерь в виде санкций за нарушение налогового законодательства, обеспечение эффективного налогового планирования будут способствовать развитию ОАО «Россельхозбанк» в стратегической перспективе.

Практическая значимость данного исследования заключается в том, что методика оценки и анализа формирования налога на прибыль может быть применена в любом коммерческом банке. Материалы работы могут быть использованы в дальнейших исследованиях по теме налогообложения и его проблематики в современных российских условиях, а также в качестве учебных материалов при чтении различных курсов для студентов экономических специальностей по налогообложению и банковской системе.

Расходы банка при налоге на прибыль

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Глава 25 НК РФ

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

В рассматриваемой ситуации можно оформить изменение определённых сторонами условий трудового договора (указать, что местом фактической работы генерального директора является место его проживания (г. Москва)) посредством заключения дополнительного соглашения к трудовому договору с генеральным директором (ст. 72 Трудового кодекса РФ).

– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы,

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы не нормируются, а учитываются в сумме фактических затрат ( кроме представительских расходов, которые в ряде случаев могут быть понесены во время командировки, – пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Например, суточные можно учитывать при расчете налога на прибыль в размере, определенном организацией к выплате работнику самостоятельно (в коллективном договоре, локальном нормативном документе).

2. Тр.договор с ним заключен. Место работы (географически) не обозначено.

Дистанционная работа представляет собой выполнение работником трудовой функции при совокупности следующих факторов:

В этом случае поездка генерального директора из места его постоянной работы (г. Москва) в г. Саратов (с целью проверки деятельности своей организации) будетпризнаваться командировкой, и оформляться соответствующим образом.

Командировочные расходы (за рядом исключений) при расчете налога на прибыль учитываютсяв составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией ( пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). К таким расходам относятся, в частности, затраты на наем жилого помещения, оформление и выдачу виз, проезд к месту командировки и обратно (в т. ч. на такси), суточные и т.д.

Условия работы дистанционного работника существенно отличаются от условий труда работника, не являющегося дистанционным. Поэтому, по нашему мнению, дополнительным соглашением к трудовому договору необходимо изложить в новой редакции трудовой договор, заключённый с генеральным директором, включив в соглашение все особенности дистанционной работы руководителя организации.

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, с учётом особенностей, установленных гл. 49.1 Трудового кодекса РФ (ст. 312.1 Трудового кодекса РФ).

Работники направляются в командировку на основании письменного решения работодателя ( абз. 2 п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г.), которое, как правило, оформляется в виде приказа о направлении в командировку. Конкретные размеры, а также порядок возмещения командировочных расходов закрепляются в коллективном договоре (ином локальном нормативном акте – например, вПоложении о служебных командировках) ( ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Расходы при налоге на прибыль

Если генеральный директор оформлен как дистанционный работник

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

Эффективная учетная политика банка по вопросам, относящимся к сфере налоговых отношений с целью недопущения ошибок и значительных финансовых потерь в виде санкций за нарушение налогового законодательства, обеспечение эффективного налогового планирования будут способствовать развитию ОАО «Россельхозбанк» в стратегической перспективе.

1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка. 6

ОАО «Россельхозбанк» является ведущим банком по кредитованию в области сельскохозяйственного производства. ОАО «Россельхозбанк» имеет разветвленную филиальную сеть, объединяющую 78 регионов РФ, в том числе и Алтайский край. Алтайский региональный филиал создан по решению Наблюдательного совета 24 июля 2000 г. и его деятельность регламентируется Положением «Об Алтайском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк». Филиал имеет линейно-функциональную организационную структуру. Филиал не является самостоятельным юридическим лицом и не ведет отдельный бухгалтерский учет.

Расходы на услуги банков: сложные моменты

В другом постановлении суд указал, что расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карточек работников связаны с реализацией выбранной компанией формы оплаты труда. В отношении таких затрат не может быть применим пункт 29 статьи 270 Кодекса, так как работники не получают каких бы то ни было имущественных благ (пост. ФАС МО от 24.02.2010 № КА-А40/450-10-1,2).

Связь тех или иных расходов на банковские услуги непосредственно с основной деятельностью организации не всегда очевидна. Например, комиссия за ведение ссудного счета, открытого для сопровождения кредита. С одной стороны, она взимается в связи с предоставлением компании финансирования для ведения деятельности. Следовательно, ее можно квалифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). С другой стороны, такая комиссия прямой направленности на ведение производственно-реализационной деятельности фирмы не имеет. Она лишь опосредует получение компанией кредита. Значит, должна быть учтена во внереализационных расходах (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Какие компании будут платить налог на прибыль в 2017 году

Сначала перечислим компании, которые будут платить налог на прибыль в 2017 году. Сделать это проще, поскольку исключений из этой категории намного больше. Итак, плательщиками налога на прибыль являются все российские компании, а также некоторые иностранные компании.

Для этого иностранным компаниям необходимо осуществлять деятельность на территории РФ через постоянное представительство, либо получать доход от российских источников (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Напоминаем, что есть категория иностранных компаний, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке статьи 246.2 НК РФ. Такие компании приравниваются к российским организациям и признаются наравне с ними плательщиками налога на прибыль в 2017 году (п. 5 ст. 246 НК РФ).

Какие компании могут не платить налог на прибыль в 2017 году

Есть категория компаний, которые освобождены от уплаты налога на прибыль в 2017 году. Прежде всего, это все компании, применяющие специальные налоговые режимы, такие как:

  • упрощенная система налогообложения — УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ),
  • единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ),
  • единый налог на вмененный доход — ЕНВД (п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 274 НК РФ).

Также освобождены от уплаты налога иностранные компании, участвующие в проведении Олимпийских игр в Сочи, и компании, участвующие в организации и проведении международных футбольных соревнований.

По какой ставке начислять налог на прибыль в 2017 году

Общая ставка налога на прибыль в 2017 году для юридических лиц составляет 20% и не изменится. При этом сумму исчисленного налога надо уплатить в два бюджета по новой пропорции: 3 % в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним, что в 2016 году в федеральный бюджет уходило 2%, в региональный — 18%.

Кроме основной ставки по налогу на прибыль в 2017 году будут действовать специальные ставки:

  • доходы по вкладам держателей государственных или муниципальных ценных бумаг облагаются по ставке 15%,
  • повышенная ставка в 30% предусмотрена для доходов по российским ценным бумагам, которые учитываются на счетах депо номинального или уполномоченного держателя,
  • по ставке 0% облагаются доходы организаций, осуществляющих медицинскую или образовательную деятельность, компании-участники проекта «Сколково», доходы сельхозпроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН.

Бланк налоговой декларации по налогу на прибыль

Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/[email protected] утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на 2017 год. Форма декларации по налогу на прибыль в 2017 году предусматривает много разных листов и приложений, но есть четкий порядок ее заполнения (утвержден вышеуказанным Приказом, далее — Порядок). Сначала нужно заполнить титульный лист, где вы указываете общие сведения о компании, ИНН, КПП, отчетный период и год (подп. 3 п. 3.2. Порядка).

В новой форме 35 листов. Посмотрите новый бланк и порядок заполнения вы можете в отдельной статье «Новая декларация по налогу на прибыль с 2017 года».

Налоговые ставки по налогу на прибыль

2 – 5.1 ст. 284 НК РФ . При этом: – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, – сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций .

Налог на прибыль организаций

Таким образом, Банк России в централизованном порядке будет определять и сообщать каждому территориальному учреждению и организации Банка России сумму налога на прибыль организаций (сумму авансовых платежей по налогу), подлежащую уплате по месту нахождения его обособленных подразделений в соответствии с принятой Банком России учетной политикой для целей налогообложения.

«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

, облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 Кодекса, то есть по ставке 24 процента, либо по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 указанной статьи, к соответствующей налоговой базе.

Смотрите видео: Авансовые платежи по налогу на прибыль, избыточные требования ТК РФ, ключевая ставка (September 2020).