Вопросы к Юристу

Разработка эскизного проекта бухгалтерский и налоговый учетухучет

"Финансовая газета", 2006, N 24

Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация заказала разработку проектной документации для производства товара согласно договору. Исполнитель проектную документацию разработал и передал по акту приемки-передачи. После этого организация решила, что не будет самостоятельно использовать данную проектную документацию, а передаст ее своей дочерней компании, которая на базе этой документации будет строить завод. Покажем отражение соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Приобретенная организацией по договору проектная документация подлежит отражению в качестве капитальных вложений на счете 08 "Вложения по внеоборотные активы". Возможность признания проектной документации товаром и соответственно объектом купли-продажи подтверждена арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2003 N А56-16284/03).

Пример. ООО заказало сторонней организации разработку проектной документации на строительство завода. Исполнитель работы выполнил и представил заказчику готовую проектную документацию, ее стоимость по условиям договора составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Позже ООО приняло решение о нецелесообразности самостоятельного использования проектной документации и о ее продаже дочерней компании ЗАО по цене приобретения за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 08, Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость разработки проектной документации,

Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенной проектной документации,

Дебет 62-1, Кредит 91-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи документации,

Дебет 91-2, Кредит 68-2 - 18 000 руб. - начислен НДС с выручки,

Дебет 91-2, Кредит 08 - 100 000 руб. - списана стоимость проектной документации,

Дебет 68, Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении проектной документации.

Налогообложение

При продаже проектной документации дочерней компании организации необходимо учитывать следующее. Организация и ее дочерняя компания являются взаимозависимыми лицами. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. Причем, если цена сделки, примененная сторонами сделки, отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичной проектной документации, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога исходя из применения рыночных цен и соответствующей суммы пени. По нашему мнению, определение рыночной цены рассматриваемой проектной документации должно производиться в следующем порядке. Учитывая уникальность реализуемой организацией проектной документации, а также то, что дочерняя компания будет использовать проектную документацию для собственных нужд, а не для последующей реализации, ее рыночная цена для целей налогообложения может быть определена только по затратному методу (в соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ), т.е. по формуле:

где Цр - рыночная цена проектной документации,

Рп - расходы организации на ее приобретение по договору,

Рк - косвенные расходы организации на приобретение проектной документации,

По - прибыль, обычная для осуществления деятельности, аналогичной осуществляемой в данном случае организацией, т.е. деятельности по перепродаже (переуступке прав) на результаты проектных работ.

При этом Рк и По являются рисковыми составляющими рыночной цены проектной документации, так как нормы НК РФ детально не регламентируют порядок их определения. Указанные составляющие рыночной цены проектной документации определяются в каждом конкретном случае налоговым органом при проведении налоговой проверки, исходя из обстоятельств дела. Приведем один из экономически обоснованных методов расчета рыночной цены проектной документации, которым организация может руководствоваться при защите своих интересов в налоговом органе и (или) в арбитражном суде.

Очевидно, что к Рк, которые могут быть учтены при расчете рыночной цены реализуемой проектной документации, относится, в частности, часть расходов на содержание аппарата управления организации (расходы, произведенные в период с момента заключения договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании). Допустим что в период с момента заключения договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании деятельность организации была полностью направлена на прирост стоимости внеоборотных активов.

При этих условиях, как нам представляется, организация может использовать следующий экономически оправданный алгоритм расчета Рк, относящихся к приобретению и продаже проектной документации.

  1. Проанализировать произведенные организацией за указанный период общехозяйственные расходы (т.е. расходы на содержание аппарата управления), разделив их на три части:

расходы, непосредственно связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней организации (Ркс). К таким расходам могут быть отнесены, например, представительские расходы, произведенные организацией в связи с проведением переговоров с разработчиком проектной документации,

расходы, не связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней компании (Ркн). К таким расходам можно отнести, в частности, произведенные организацией командировочные расходы (если служебные задания на командировки не были связаны с реализацией рассматриваемого проекта),

расходы, косвенно связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней компании (Ркк). К ним относятся, в частности, расходы на содержание управленческого персонала организации и соответствующие суммы единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев. Часть этих расходов, включаемая в состав расходов по приобретению и продаже проектной документации (Ркв), может быть определена как отношение стоимости проектной документации (100 000 руб.) к общему увеличению стоимости внеоборотных активов организации за период с момента заключения ею договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании.

  1. Определить сумму Рк на приобретение и продажу проектной документации путем суммирования расходов, непосредственно связанных с ее приобретением и реализацией, и части расходов, косвенно связанных с приобретением и реализацией проектной документации по формуле:

По должна определяться с учетом п. 3 ст. 40 НК РФ, т.е. с учетом обычных надбавок и скидок к цене реализуемого имущества, маркетинговой политики и т.п. При этом необходимо иметь в виду, что пользование коммерческим кредитом в виде отсрочки (рассрочки) уплаты цены договора в обычных условиях является платным. Поэтому в случае реализации организацией проектной документации с отсрочкой (рассрочкой) платежа величина По будет существенно увеличивать рыночную цену реализуемой проектной документации. По нашему мнению, обычная плата за пользование коммерческим кредитом, подлежащая включению в По и соответственно в состав рыночной цены проектной документации (Цр), подлежит определению исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Как отразить расходы по изготовлению данной проектной документации в бухгалтерском и налоговом учете?

Как следует из ст. 7 Закона N 2395-1, при предоставлении лицензии на пользование недрами устанавливаются предварительные границы горного отвода. Уточненные границы горного отвода (с характерными разрезами, ведомостью координат угловых точек) включаются в лицензию в качестве неотъемлемой составной части после разработки технического проекта, получения на него положительного заключения государственной экспертизы, согласования указанного проекта в соответствии со ст. 23.2 Закона N 2395-1. Аналогичное положение содержится в п.

4 Инструкции по оформлению горных отводов для разработки месторождений полезных ископаемых (утверждена Федеральным горным и промышленным надзором России, Министерством природных ресурсов РФ 31.12.1997, 07.02.1998 NN 58, 56). Следовательно, расходы на изготовление проектной документации для получения горноотводного акта являются расходами, произведенными после получения лицензии, но при этом связаны с получением лицензии.

Разработка проектной документации

Организация занимается разработкой проектной документации для строительства. При этом разрабатываются проекты как для заказчиков, так и для собственного строительства.

Как учесть затраты на осуществление такой деятельности в бухгалтерском учете организации? для сторонних заказчиков и для собственных нужд отражается в бухгалтерском учете по-разному. При осуществлении таких работ для внешних заказчиков организация отражает расходы, связанные с выполнением заказа, в составе производственных затрат на счете 20 «Основное производство».

При этом нужно вести аналитический учет затрат в разрезе отдельных договоров. Если какие-то виды расходов осуществляются одновременно для выполнения разных заказов, организация должна самостоятельно распределить эти общие затраты между заказами.

Критерий для такого распределения устанавливается в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Но это нужно утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету. В данном случае сумма расходов, связанных с выполнением заказа, списывается со счета 20 непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в момент признания выручки от реализации (по дате подписания акта выполненных работ). Что касается суммы расходов, относящейся к разработке проектной документации для собственного строительства, ее нужно учитывать обособленно от суммы расходов на выполнение заказов.

Поскольку такие проекты организация делает не для реализации, а для собственного строительства, затраты, связанные с их выполнением, следует относить на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить приобретение проекта?

Однако права на такие результаты и средства, а также материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты или средства, могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому в случаях и в порядке, которые установлены Гражданским кодексом РФ (п.

4 ст. 129 ГК РФ). Причем интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (ст.

1227 ГК РФ). Предоставление права использования архитектурного проекта другому лицу возможно только двумя способами: путем отчуждения исключительного права (ст.1234 ГК РФ) либо на основании лицензионного (сублицензионного) договора (ст. 1235, п. 1 ст. 1238 ГК РФ). Таким образом, проектная документация как материальный носитель архитектурного проекта сама по себе, на наш взгляд, не может являться товаром, поскольку приобретение ее отдельно от прав на использование выраженного в ней проекта бессмысленно.

Отражаем в учете приобретение права на использование проекта

Причем интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (ст.

1227 ГК РФ). Предоставление права использования архитектурного проекта другому лицу возможно только двумя способами: путем отчуждения исключительного права (ст.

Порядок отражения расходов на изготовление конструкторской документации: бухгалтерский Учет и налогообложение Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Как правильно отразить расходы на изготовление конструкторской документации в бухгалтерском и налоговом учете: отразить их как нематериальные активы или просто как услуги, которые можно списать единовременно, или стоимость документации отнести на основные средства в совокупности со стоимостью реактора, который был изготовлен на основании этих чертежей и стоит более 100 тыс.

руб., хотя данные чертежи будут использоваться в дальнейшем для изготовления следующих реакторов?

Прежде всего проанализируем, можно ли в рассматриваемой ситуации отнести расходы на изготовление конструкторской документации (чертежа реактора) к нематериальным активам (НМА) либо к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется (либо если НИОКР не дали положительного результата), расходы на разработку техдокументации в составе расходов на НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратим внимание на порядок списания затрат со счета 04.

ПБУ 17/02 предписывает относить такие затраты на расходы по обычным видам деятельности постепенно: в течение ожидаемого срока использования результатов НИОКР (срока, в течение которого организация сможет получать экономическую выгоду от применения результатов НИОКР).

Этот срок предприятие определяет самостоятельно, но он не может превышать пяти лет (п.11 ПБУ 17/02). Списание производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации (п.10 ПБУ 17/02).

НТВП «Кедр — Консультант»

Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы.

В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии. При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) ( ГК РФ).

Как отразить техническую и конструкторскую документацию в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива?

Важное 18 июня 2012 г. 16:20 Компания нематериальных активов ОАО осуществляется согласно ПБУ 14/2007.

нематериальных активов ведется на счетах , , . В результате проведенного анализа интеллектуальной собственности у ОАО были выявлены ноу-хау (техническая и конструкторская документация), применяемые в процессе создания изделий с 1980 года, но не поставленные на бухгалтерский учет. Техническая и конструкторская документация представляет собой чертежи, пояснительные записки по технологии производства и само описание процесса производства.

Ноу-хау создавалось собственными силами. В бухгалтерском учете с 1980 года никакие затраты на разработку (создание) ноу-хау отражены не были.

Вопрос-ответ по теме

На какой счет отнести затраты по разработке проекта на строительство здания, ООО на УСН собирается строить себе склад и офис? Как отразить эти расходы в налоговом и бухгалтерском учете?

Все расходы непосредственно связанные с создание объекта основных средств формируют первоначальную стоимость объекта ОС (п. 8 ПБУ 6/01) В состав расходов в том числе относятся затраты, связанные с подготовкой к строительству (архитектурные и другие виды согласований, инженерные изыскания, проектирование, получение различных видов разрешений и т. д.), и затраты, связанные непосредственно со строительством объекта. При этом, связь понесенных расходов со строительством и подготовкой к нему определяет сама организация на основании имеющейся у нее исходно-разрешительной и проектно-сметной документации.

В бухгалтерском учете независимо от способа строительства (хозспособ или силами подрядчиков) формирование первоначальной стоимости объекта строительства отражается проводками по дебету счета 08-3 «Строительство объектов ОС». Расходы по оплате услуг проектной организации отражаются следующей проводкой:

Дебет 08-3 Кредит 60,76
– отражены затраты по разработке проекта склада/офиса.

Поскольку Ваша организация применяет УСН, а, следовательно, объект строительства не будет использоваться в деятельности облагаемой НДС, НДС, предъявленный проектной организацией также относится на первоначальную стоимость объекта и отражается проводкой:

Дебет 08-3 Кредит 60,76
– отражен НДС по затратам на разработку проекта склада/офиса.

В налоговом учете затраты на строительство ОС можно будет принять в уменьшение налоговой базы по упрощенному налогу только когда все условия указанные ниже будут выполнены (пп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства оплачены (если частично, то расходы признаются только в пределах уплаченных сумм),
  • основное средство введено в эксплуатацию,
  • использование объекта направлено на получение дохода,
  • правоустанавливающие документы на основные средства – объекты недвижимости переданы на госрегистрацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство основных средств подрядным способом

Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите:

  • суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда,
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных средств,
  • суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом),
  • прочие расходы, непосредственно связанные с созданием (например, стоимость приобретенных материалов, оборудования, предназначенного для установки на объекте, расходы на экспертизу безопасности объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160, пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице.*

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Бухучет: отражение затрат

В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте и т. д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств (на основании форм № КС-2 и № КС-3),

Дебет 08-3 Кредит 07
– отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в строящемся объекте,

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76. )
– отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию,

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам, связанным с созданием основного средства*.

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.*

О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.

2. Справочник:Формирование первоначальной стоимости основных средств

Смотрите видео: Смыслы Живого дома. Новый проект КДВ 4 Эко. Создание Эскизного проекта. Знакомство с исполнителями (September 2020).