Вопросы к Юристу

Учет операций по договорам ОСАГО и КАСКО в - 1С: Бухгалтерии 8

При невозможности определения размера «входного» НДС налоговые вычеты за текущий период уменьшаются на 20% от стоимости утраченного имущества . Суммы «входного» НДС, предъявленного подрядчиком при осуществлении работ (оказании услуг), связанных с выбытием имущества либо восстановлением основных средств в результате наступления страхового случая, принимаются к вычету в общеустановленном порядке без ограничений . Налог на прибыль Страховое возмещение отражается в составе внереализационных доходов на дату его получения .

Сумма ущерба по страховому случаю (стоимость выбывающего имущества, а также затраты, связанные с его выбытием, либо затраты на восстановление поврежденного имущества) включается в состав внереализационных расходов в пределах суммы полученного страхового возмещения.

Данные расходы отражаются на дату поступления страхового возмещения, но не ранее их фактического осуществления .

Автомобиль попал в дтп: учет организацией страхового возмещения

11 Закона N 40-ФЗ, регулирующей действия потерпевшего и страхователя при наступлении страхового случая.Страхователь или лицо, которые управляли транспортным средством, обязаны сообщить другим участникам происшествия о страховании ответственности владельца транспортного средства и сведения о договоре страхования.Фирма (потерпевшая сторона), если она намерена воспользоваться правом на страховую выплату, должна уведомить страховую компанию о наступлении страхового случая в порядке и в сроки, установленные договором страхования, а также представить документы и доказательства, подтверждающие причинение вреда автомобилю (см. врезку «Какие документы представляют в страховую компанию»).Примечание.

Страховое возмещение по КАСКО: бухгалтерский учет и налогообложение

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые согласно ст.

3 ст. 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Учет операций по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8»

К тому же возмещаются потери только потерпевшей стороне.

Поэтому организации в дополнение к ОСАГО заключают договора добровольного имущественного страхования самого транспортного средства от угона и возможного причинения ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по иным рискам. В практике автострахования такие договоры получили название договоров КАСКО (от испанского casco — «корпус», «остов судна»). Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса.

Как отразить в учете затраты на ДТП с участием автомобиля организации

Это возможно при одновременном выполнении условий:

  1. в результате ДТП причинен вред только транспорту,
  1. указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована,
  1. обстоятельства причинения вреда, характер повреждения транспортных средств не вызывают разногласий у участников ДТП и зафиксированы в извещении.

Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г.

№ 40-ФЗ.Если документы будут оформлены без участия полиции, то размер страхового возмещения составит не более:

  1. 25 000 руб.,
  1. 50 000 руб., если договоры ОСАГО обоих участников заключены после 1 августа 2014 года.

А в случае, когда ДТП произошло на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской или Ленинградской областей, максимальная сумма выплаты составит 400 000 руб.

Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО

Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили.

После приобретения автомобиля организация первым делом должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), поскольку страхование ответственности для автовладельцев является обязательным (пункты 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»), а полученный полис ОСАГО необходим для регистрации транспортного средства в ГИБДД, его техосмотра и эксплуатации (п. 2 ст. 19, п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», пункты 1, 3 ст. 32 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Выплаты по ОСАГО могут не покрывать в полном объеме ущерб, который может быть причинен автомобилю при ДТП (дорожно-транспортном происшествии). К тому же возмещаются потери только потерпевшей стороне. Поэтому организации в дополнение к ОСАГО заключают договора добровольного имущественного страхования самого транспортного средства от угона и возможного причинения ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по иным рискам. В практике автострахования такие договоры получили название договоров КАСКО (от испанского casco - «корпус», «остов судна»).

Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса. В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

При этом согласно толкованию Р112 «Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя», принятому Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр"» (см. http://bmcenter.ru/Files/P112), приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

Для учета расчетов со страховщиками по суммам предоплаты в толковании Р112 рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В налоговом учете стоимость полиса ОСАГО учитывается при налогообложении прибыли в пределах страховых тарифов (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Затраты на КАСКО признаются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

При этом страховые премии по договорам ОСАГО и КАСКО признаются в течение срока действия договора равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пункты 2 и 3 ст. 263 НК РФ).

Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен субсчет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Аналитический учет по Субконто 2 на субсчете 76.01.9 ведется по статьям расходов будущих периодов, что позволяет выполнять автоматическое списание учтенных на этом субсчете сумм по определенным правилам, в частности, равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Порядок учета расходов на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Организация в связи с покупкой автомобиля 1 октября 2012 года застраховала свою гражданскую ответственность, а также оформила договор КАСКО. Стоимость полиса ОСАГО составила 6 000 руб., КАСКО - 60 000 руб.

Сумма страховых взносов по ОСАГО перечислена 1 октября 2012 года.

По договору КАСКО предусмотрена уплата страховой премии в два этапа: до 2 октября 2012 года и до 1 апреля 2013 года. Оплата взносов за первые 6 месяцев произведена 1 октября 2012 года.

Период страхового срока по договорам ОСАГО и КАСКО - с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Перечисление страховой премии отражается документами Списание с расчетного счета для вида операции Прочее списание:

от 01.10.2012 - на сумму страховых взносов по ОСАГО и первого платежа по договору КАСКО,

от 30.03.2013 - на сумму второго платежа по договору КАСКО.

В разделе Расшифровка платежа формы документа Списание с расчетного счета указывается:

  • счет дебета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»,
  • аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов.

В описании статьи будущих периодов в справочнике Расходы будущих периодов указывается :

  • Вид РБП - Прочие,
  • Способ признания расходов - По календарным дням,
  • Сумма - сумма перечисленной страховой премии,
  • Начало списания и Окончание списания - оплаченный период страхования,
  • Счет и Субконто - счет и аналитика, на которые списываются страховые взносы,
  • Вид актива - «Прочие оборотные активы».

2) Ежемесячное включение уплаченных страховых взносов в расходы текущего периода в части потребленных услуг страховщика производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Списание расходов будущих периодов.

Для документального обоснования включенных в расходы сумм рекомендуется сформировать и вывести на бумажный носитель Справку-расчет к операции , составленную отдельно «по данным бухгалтерского учета» и «по данным налогового учета».

Учет расходов на ремонт и возмещения ущерба при ДТП

При эксплуатации автомобиль организации может пострадать в результате ДТП. Ущерб, причиненный автомобилю в этом случае, может быть возмещен:

  • в рамках договора ОСАГО страховой компанией виновника аварии, если организация не приобретала полис КАСКО-страхования и в аварии виноват не ее сотрудник,
  • в рамках договора КАСКО вне зависимости от того, кто признан виновником - сотрудник организации или владелец другого автомобиля.

При этом и по договору ОСАГО, и по договору КАСКО страховая компания может возместить сумму ущерба путем денежной выплаты либо в счет этой выплаты организовать и частично или полностью оплатить ремонт в выбранной ею или пострадавшей стороной авторемонтной организации.

При выплате страховой компанией возмещения в денежном выражении оно в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг, поэтому они не включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744 и ФНС России от 29.12.2006 № 14-2-05/[email protected]).

Учет возмещения ущерба денежными средствами в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Организация имеет в собственности автомобиль. Договор КАСКО со страховой компанией не заключался:

- 01.12.2012 - автомобиль организации попал в ДТП. Виновником признан водитель другого автомобиля,

- 14.12.2012 - страховая организация виновника аварии признала выплату возмещения в сумме 29 500 руб.,

- 20.12.2012 - сумма возмещения ущерба в размере 29 500 руб. зачислена на расчетный счет организации.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату признания страховой компанией виновника аварии суммы возмещения ущерба вводится документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) с проводкой

Дебет 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91.01 «Прочие доходы»

Для целей налогового учета сумма возмещения указывается в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .

Аналитика по счету 76.01.1 - страховая компания и основание расчетов (заявление на возмещение убытка). Аналитика по счету 91.01 - статья учета доходов и расходов по страховым случаям с видом Прочие внереализационные доходы (расходы).

2) Поступление на счет организации суммы возмещения ущерба регистрируется документом Поступление на расчетный счет для вида операции Прочие расчеты с контрагентами. В поле Счет расчетов указывается счет 76.01.1.

Затраты на ремонт признаются в общем порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств.

Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70).

Вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым для ремонта поврежденного автомобиля, производится на общих основаниях независимо от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией (письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321 и от 15.04.2010 № 03-07-08/115).

Учет расходов на ремонт автомобиля после ДТП в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Автомобиль организации, используемый для целей управления, 1 декабря 2012 года попал в ДТП.

От страховой компании виновника аварии 20 декабря 2012 года на расчетный счет поступила сумма возмещения ущерба в размере 29 500 руб.

Ремонт автомобиля выполнен 24 декабря 2012 года организацией «Автосервис», о чем составлен акт приема-передачи выполненных работ. Стоимость ремонта составила 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. На выполненные работы исполнителем выставлен счет-фактура. Организация 26 декабря 2012 года оплатила исполнителю выполненные работы по ремонту автомобиля в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату акта приема-передачи выполненных работ по ремонту автомобиля вводится документ Поступление товаров и услуг для операции Покупка, комиссия.

На закладке Услуги в табличной части указываются выполненные работы, их стоимость, счета и аналитические признаки бухгалтерского и налогового учета .

На закладке Счет-фактура указываются реквизиты полученного от исполнителя счета-фактуры, и устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге.

2) Перечисление исполнителю оплаты за выполненные работы отражается документами Платежное поручение (для подготовки платежного поручения банку) и Списание с расчетного счета для операции Оплата поставщику (для отражения перечисления на счетах бухгалтерского учета).

Если страховая компания, возмещающая ущерб, сама организует и оплачивает ремонт поврежденного автомобиля в счет выплаты возмещения, организация -владелец пострадавшего автомобиля не признает в бухгалтерском и налоговом учете ни доходы в виде страхового возмещения (она его не получает), ни расходы в виде стоимости ремонта (оплачивается страховщиком).

Учет расходов и возмещения при ликвидации автомобиля после ДТП

В результате ДТП может быть зарегистрирован факт полной или конструктивной гибели автомобиля. О конструктивной гибели говорят тогда, когда затраты на восстановление автомобиля превышают 75 процентов страховой стоимости по договору КАСКО. Конструктивная гибель приравнивается к полной гибели имущества.

Если организация отказывается от своих прав на автомобиль, выплата возмещения при его полной или конструктивной гибели производится в размере полной страховой суммы за вычетом износа автомобиля за прошедший до страхового случая срок действия договора (п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при полной или конструктивной гибели автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля (см. Пример 2).

Не подлежащий восстановлению автомобиль списывается с бухгалтерского и налогового учета на основании акта о списании автотранспортных средств. О факте списания также делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств. Для прекращения уплаты транспортного налога списываемый автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД.

В бухгалтерском учете списание автомобиля отражается следующими записями:

Дебет 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит 01.01 «Основные средства в организации» - перенесена на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывающего автомобиля, Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» - перенесена на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывающему автомобилю, Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» - списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего автомобиля.

В налоговом учете остаточная стоимость и расходы, связанные с выводом из эксплуатации не подлежащего восстановлению автомобиля, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание автомобиля с бухгалтерского и налогового учета в результате полной или конструктивной гибели отражается документом Списание ОС . В качестве аналитического признака на счете 91.02 указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств.

Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля

Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).

Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как и при ДТП, включается в прочие расходы организации.

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и признание расходов в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Организация имеет в собственности автомобиль, используемый для целей управления:

- 05.11.2012 - совершено хищение (угон) автомобиля,

- 12.11.2012 получена копия постановления о возбуждении уголовного дела по факту хищения. В этот же день по результатам проведенной инвентаризации принято решение о списании автомобиля с учета. Остаточная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете с учетом амортизации за ноябрь 2012 года составляет 190 950,00 руб.,

- 20.12.2012 - получена копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения и положительное решение страховой компании по выплате страхового возмещения.

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Списание автомобиля с учета по результатам проведенной инвентаризации отражается с помощью документа Списание ОС. В форме документа указывается Счет расходов - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Причина - «Хищение (угон)».

2) Списание остаточной стоимости по счета 94 на счет 91.02 «Прочие расходы» отражается документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет) . В аналитике по дебету проводки указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств и списанный с учета объект основных средств.

Учет неиспользованной страховой премии по договорам ОСАГО и КАСКО

Договора ОСАГО и КАСКО могут быть расторгнуты досрочно. Например, в случае полной или конструктивной гибели автомобиля при ДТП, хищении (угоне) автомобиля или его продажи до истечения срока действия договора. В указанных случаях по договору ОСАГО страховая компания обязана возвратить часть неиспользованной страховой премии (п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263).

В бухгалтерском учете возвращенная часть страховой премии отражается как возврат предоплаты по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Для целей налогообложения прибыли возвращенная сумма страховой премии также не учитывается в составе расходов (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6).

В «1С:Бухгалтерии 8» зачисление на расчетный счет части неиспользованной страховой премии регистрируется документом Поступление на расчетный счет для операции Прочее поступление . В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

По договору ОСАГО страховая компания возвращает сумму страховой премии за неистекший период действия договора страхования не полностью. Она вычитает из нее 23 % суммы страховой премии, из которых 20 % - это покрытие издержек страховой компании в связи с заключением договора, а 3 % страховая компания направляет в резерв компенсационных выплат.

Невозвращаемая часть страховой премии в бухгалтерском учете списывается со счета 76.01.9 в корреспонденции со счетом 91.02. Для целей налогообложения эта сумма учитывается в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание невозвращаемой части страховой премии со счета 76.01.9 производится с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) . В аналитике счета дебета указывается статья прочих доходов и расходов с видом Прочие внереализационные доходы (расходы). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

В отличие от договора ОСАГО, порядок досрочного расторжения договора КАСКО устанавливается самим договором или прилагаемыми к нему правилами страховой компании. Этими же документами регулируются и правила возврата неизрасходованной части страховой премии. В большинстве страховых компаний возврат премии по договору КАСКО производится, но с существенными ограничениями и в исключительных случаях.

Если по договору КАСКО предусмотрен возврат части премии, то в налоговом и бухгалтерском учете он отражается по аналогии с договором ОСАГО (см. рис. 7).

Невозвращаемая часть страховой премии по договору КАСКО списывается со счета 76.01.9 по аналогии с договором ОСАГО. Для целей налогообложения прибыли эта сумма может быть учтена по аналогии с возможностью учета данных расходов по договору ОСАГО (см. рис. 8).

Если организация считает, такой вариант связан с налоговыми рисками, то может учесть невозвращаемую часть страховой премии в составе не учитываемых при налогообложении расходов, зафиксировав постоянную разницу .

Для того чтобы иметь возможность с помощью стандартных отчетов проанализировать состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, следует дополнительно ввести запись по дебету счета НЕ.03 «Внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Гражданско-правовые последствия

За разъяснениями обратимся к ст. 11 Закона N 40-ФЗ, регулирующей действия потерпевшего и страхователя при наступлении страхового случая.

Страхователь или лицо, которые управляли транспортным средством, обязаны сообщить другим участникам происшествия о страховании ответственности владельца транспортного средства и сведения о договоре страхования.

Фирма (потерпевшая сторона), если она намерена воспользоваться правом на страховую выплату, должна уведомить страховую компанию о наступлении страхового случая в порядке и в сроки, установленные договором страхования, а также представить документы и доказательства, подтверждающие причинение вреда автомобилю (см. врезку "Какие документы представляют в страховую компанию").

Примечание. Какие документы представляют в страховую компанию

Перечень документов, которые потерпевший представляет в страховую компанию, приведен в п. п. 44 и 61 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263. Так, к заявлению о страховой выплате прилагаются:

  • справка ГИБДД о ДТП,
  • копия протокола об административном правонарушении,
  • копия постановления по делу об административном правонарушении (если по факту ДТП было возбуждено уголовное дело, потерпевший представляет страховщику документы следственных и (или) судебных органов),
  • извещение о ДТП (бланк указанного извещения выдается страховщиком и заполняется потерпевшим независимо от того, было ли оформлено извещение о ДТП сотрудниками ГИБДД),
  • документы, подтверждающие право собственности потерпевшего на поврежденный автомобиль,
  • документы, подтверждающие оказание и оплату услуг по эвакуации и хранению поврежденного автомобиля,
  • иные документы, подтверждающие требование потерпевшего о возмещении причиненного ему вреда (сметы, счета, подтверждающие стоимость ремонта автомобиля, и т.д.).

Протокол, составленный сотрудниками ГИБДД, фиксирует только факт дорожно-транспортного происшествия. Чтобы определить размер причиненного ущерба, необходимо провести независимую техническую экспертизу транспортного средства. Экспертизу может провести как сам потерпевший, так и страховая организация. Если экспертиза организована потерпевшим, дополнительно к перечисленным документам в страховую организацию представляются:

  • заключение независимого эксперта об обстоятельствах и размере вреда, причиненного автомобилю,
  • документы, подтверждающие расходы организации на оплату услуг эксперта.

Можно представить оригиналы перечисленных документов либо их копии, заверенные нотариусом или лицом (органом), выдавшим документы. Копии указанных документов вправе заверить и страховщик (п. 62 указанных Правил).

Что касается возмещения по договору КАСКО, то страховая компания, с которой заключен такой договор, может запросить у организации документы, подтверждающие сумму возмещения ущерба, полученную по договору ОСАГО. По договору КАСКО будет выплачена только разница между суммой причиненного ущерба и возмещением по договору ОСАГО. Если возмещение, которое получено по договору ОСАГО, полностью покрывает причиненный ущерб, то по договору КАСКО организация ничего не получит. Страховые компании компенсируют только реальный ущерб потерпевших.

Бывает, что суммы страхового возмещения для восстановления автомобиля, попавшего в ДТП, недостаточно. Дело в том, что при расчете ущерба страховщики учитывают износ транспортного средства. А при ремонте автомобиля испорченные запчасти заменяют новыми, более дорогими. Кроме того, максимальный размер компенсации, которую может получить организация по договору ОСАГО, - 120 тыс. руб., а если вред причинен имуществу нескольких потерпевших - 160 тыс. руб. (ст. 7 Закона N 40-ФЗ).

Когда страховой выплаты недостаточно для восстановления автомобиля, необходимую сумму потерпевшая фирма может потребовать с виновника ДТП.

Обязательства граждан либо юридических лиц вследствие нанесения вреда регламентируются гл. 59 Гражданского кодекса. Ущерб, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, его причинившим. Это установлено п. 1 ст. 1064 ГК РФ.

Организации и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (в том числе использование транспортных средств), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Об этом сказано в п. 1 ст. 1079 ГК РФ.

Причиненный в результате ДТП ущерб может быть возмещен виновником аварии самостоятельно или на основании решения суда. В первом случае стороны заключают соглашение, руководствуясь документами, подтверждающими причинение вреда и сумму ущерба (справкой и протоколом ГИБДД, заключением эксперта и др.). Во втором взыскание производится на основании решения суда и исполнительного листа.

Налогообложение и бухгалтерский учет

Налог на прибыль. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). К этой категории расходов относятся и затраты, касающиеся ДТП (расходы на восстановление автомобиля, стоимость экспертизы и т.д.).

В п. 3 ст. 250 НК РФ сказано, что штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, являются внереализационными доходами. Это означает, что вся сумма страхового возмещения и суммы возмещения вреда, признанные виновником ДТП или присужденные, учитываются в составе внереализационных доходов.

Датой получения внереализационного дохода для организации, которая применяет метод начисления, считается день, когда страховая компания или виновник ДТП признали сумму возмещения ущерба либо когда решение суда вступило в законную силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе датой признания дохода в виде страхового возмещения или сумм ущерба, признанных виновником ДТП, является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Это следует из п. 2 ст. 273 НК РФ.

НДС. Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав. В соответствии со ст. 154 Кодекса налогоплательщики при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяют налоговую базу, исходя из полученных сумм с учетом налога. Кроме того, в налоговую базу включаются поступления по операциям, перечисленным в ст. 162 НК РФ. Получение страхового возмещения не относится к указанным операциям. Поэтому такие денежные средства не облагаются НДС.

Предположим, организация отремонтировала поврежденный в ДТП автомобиль за счет сумм, полученных по договору страхования. Может ли она принять к вычету НДС, уплаченный по ремонтным работам? По мнению налоговых органов, организация не имеет права на вычет НДС, так как по ремонтным работам налог уплачивается за счет страхового возмещения.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, в том числе с авариями, отражаются в составе чрезвычайных расходов (п. 13 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы организации, связанные с ДТП, включаются в состав чрезвычайных расходов.

Поступления, возникающие вследствие ДТП, в том числе страховые выплаты и суммы возмещения вреда, полученные от виновника аварии, являются чрезвычайными доходами (п. 9 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются в том отчетном периоде, в котором страховая организация или виновник признали сумму ущерба либо суд вынес решение о ее взыскании (п. 16 ПБУ 9/99).

Согласно Плану счетов чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Пример 1. Автомобиль ООО "Альфа" столкнулся с автомобилем ООО "Мир". Виновником ДТП признано ООО "Мир". Восстановление автомобиля обошлось ООО "Альфа" в 50 000 руб. Страховая компания возместила только 35 000 руб. За ремонт автомобиля организации пришлось доплатить 15 000 руб. (50 000 руб. - 35 000 руб.). Эту сумму компенсировало ООО "Мир".

В бухучете ООО "Альфа" будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

  • 50 000 руб. - оплачен ремонт автомобиля,

Дебет 99 Кредит 60

  • 50 000 руб. - учтены расходы на ремонт автомобиля,

Дебет 76-1 Кредит 99

  • 35 000 руб. - отражена задолженность страховой компании,

Дебет 51 Кредит 76-1

  • 35 000 руб. - поступило страховое возмещение,

Дебет 76-2 Кредит 99

  • 15 000 руб. - отражена задолженность ООО "Мир" по возмещению причиненного ущерба,

Дебет 51 Кредит 76-2

  • 15 000 руб. - поступили денежные средства от ООО "Мир".

В налоговом учете затраты на ремонт автомобиля (50 000 руб.) ООО "Альфа" учитывает как внереализационные расходы. Суммы, поступившие от страховой компании (35 000 руб.) и ООО "Мир" (15 000 руб.), включаются в состав внереализационных доходов.

Обратите внимание: если в налоговом учете организация использует кассовый метод, при отражении в бухучете признанной суммы страхового возмещения (возмещения ущерба виновником ДТП) возникнет налогооблагаемая временная разница. Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться после получения страхового возмещения (возмещения ущерба от виновника).

Ситуация 2: автомобиль фирмы пострадал по вине собственного водителя

Может случиться так, что виновником ДТП будет признан водитель организации. В этом случае можно получить возмещение только по договору КАСКО. Если суммы, полученной по договору КАСКО, будет недостаточно для ремонта автомобиля, организация может взыскать причиненный ущерб с водителя - виновника аварии.

Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю, предусмотрена ст. 238 Трудового кодекса. По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность только в пределах своего среднего месячного заработка. Конечно, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ). Случаи, когда на работника возлагается материальная ответственность в полном размере, перечислены в ст. 243 ТК РФ. Одно из оснований, влекущих полную материальную ответственность, - это причинение материального ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (п. 6 ст. 243 ТК РФ). Следовательно, при наличии по факту дорожно-транспортного происшествия постановления об административном правонарушении организация имеет право взыскать с работника ущерб в полном объеме.

Суммы причиненного ущерба взыскиваются с виновного работника в порядке, установленном ст. 248 Трудового кодекса. Так, сумма причиненного ущерба, не превышающая среднего месячного заработка, взыскивается с работника по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть вынесено не позднее одного месяца со дня установления работодателем размера ущерба, причиненного работником.

Отметим, что размер удержаний ограничен 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию, превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его - полностью или частично. По соглашению работника и организации ущерб может быть возмещен с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Рассмотрим, как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете суммы возмещения, уплачиваемые водителем - виновником аварии.

Налог на прибыль. На основании п. 3 ст. 250 НК РФ суммы, поступившие в возмещение ущерба от водителя организации, включаются в состав внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете поступления от виновника аварии организация учитывает во внереализационных доходах (п. 8 ПБУ 9/99).

Пример 2. Автомобиль ООО "Прогресс" по вине собственного водителя попал в ДТП. Общая сумма расходов на ремонт у ООО "Прогресс" составила 60 000 руб. По договору КАСКО страховая компания возместила ущерб в сумме 40 000 руб. Было принято решение взыскать с водителя 20 000 руб. (60 000 руб. - 40 000 руб.). Заработная плата водителя - 20 000 руб. в месяц. Ежемесячно из нее будет удерживаться 4000 руб.

Бухгалтер ООО "Прогресс" сделает такие проводки:

Дебет 99 Кредит 60

  • 60 000 руб. - отражены затраты на ремонт автомобиля,

Дебет 60 Кредит 51

  • 60 000 руб. - перечислены деньги подрядчику за ремонт автомобиля,

Дебет 76-1 Кредит 99

  • 40 000 руб. - отражена задолженность страховой компании,

Дебет 51 Кредит 76-1

  • 40 000 руб. - поступило страховое возмещение,

Дебет 73-2 Кредит 91-1

  • 20 000 руб. - отражена задолженность водителя перед организацией,

Дебет 70 Кредит 73-2

  • 4000 руб. - удержана часть суммы возмещаемого водителем ущерба.

Последнюю запись бухгалтер организации будет делать ежемесячно до тех пор, пока водитель не погасит необходимую сумму.

В налоговом учете ООО "Прогресс" затраты на ремонт автомобиля (60 000 руб.) учитываются как внереализационные расходы. Суммы, поступившие от страховой компании (40 000 руб.) и от водителя (20 000 руб.), включаются в состав внереализационных доходов.

Ситуация 3: по вине водителя фирмы пострадал автомобиль другого участника ДТП

Пострадавшая сторона получает возмещение по договорам ОСАГО и КАСКО. Если страховой суммы недостаточно для восстановления автомобиля, необходимую сумму возмещает организация, водитель которой стал виновником дорожно-транспортного происшествия.

Ответственность организации за вред, причиненный ее работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей, предусмотрена ст. 1068 ГК РФ. Этой же статьей установлено, что в целях применения гл. 59 ГК РФ работниками признаются не только граждане, выполняющие работу на основании трудового контракта, но и те, кто работает по гражданско-правовому договору. Конечно, если при этом они действовали по заданию организации и под ее контролем за безопасным ведением работ.

В свою очередь, организация, которая возместила ущерб, имеет право обратного требования (регресса) к своему работнику в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом. Об этом сказано в ст. 1081 ГК РФ.

В ст. 238 ТК РФ предусмотрено, что работник несет ответственность "как за ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам".

Налог на прибыль. Затраты организации на возмещение пострадавшей стороне причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления указанные расходы отражаются в налоговом учете на дату их признания организацией либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы признаются после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Суммы, поступившие в возмещение ущерба от работника организации, учитываются во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В бухучете возмещение причиненных организацией убытков и поступления от виновного работника организации включаются в состав внереализационных расходов и доходов (п. 12 ПБУ 10/99 и п. 8 ПБУ 9/99).

Пример 3. Автомобиль ООО "Витязь" столкнулся с автомобилем ЗАО "Каспий". По факту ДТП водитель ООО "Витязь" И.П. Кошкарев был привлечен к административной ответственности. Сумма расходов на ремонт у потерпевшей стороны составила 50 000 руб. Страховые компании по договорам ОСАГО и КАСКО возместили ЗАО "Каспий" 40 000 руб. Оставшуюся сумму - 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) возместило ООО "Витязь". ООО "Витязь" решило взыскать эту сумму в порядке регресса с водителя. Его зарплата составляет 12 000 руб. Ежемесячно из нее будет удерживаться 2000 руб.

Бухгалтер ООО "Витязь" сделает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76-2

  • 10 000 руб. - начислено возмещение в пользу ЗАО "Каспий",

Дебет 76-2 Кредит 51

  • 10 000 руб. - выплачено возмещение ЗАО "Каспий",

Дебет 73-2 Кредит 91-1

  • 10 000 руб. - отражена задолженность водителя И.П. Кошкарева за причиненный ущерб,

Дебет 70 Кредит 73-2

  • 2000 руб. - удержана часть суммы возмещаемого ущерба из зарплаты водителя.

Последнюю проводку организация будет делать ежемесячно (в течение пяти месяцев).

Для целей налогообложения прибыли затраты на возмещение причиненного ЗАО "Каспий" ущерба (10 000 руб.) и поступившие от водителя суммы (10 000 руб.) учитываются в составе внереализационных расходов и доходов.

Ситуация 4: по вине водителя фирмы пострадали автомобили обоих участников ДТП

В такой ситуации организация в отношении собственного автомобиля получит возмещение только по договору КАСКО (как в ситуации 2). Если этой суммы будет недостаточно для восстановления автомобиля, недостающую сумму можно истребовать с водителя - виновника аварии.

Кстати, если организация будет возмещать ущерб, причиненный в результате ДТП, другой стороне (как в ситуации 3), сумму ущерба также можно взыскать с виновника аварии.

Обратите внимание! На работу принят новый водитель

Не стоит доверять управление транспортным средством сотруднику, который не указан в полисе ОСАГО. Если новый водитель попадет в ДТП, страховая компания откажется возмещать ущерб, причиненный этим водителем третьим лицам. Почему? Объясним.

Под страховым случаем понимается "наступление гражданской ответственности страхователя, иных лиц, риск ответственности которых застрахован по договору обязательного страхования, за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства, которое влечет за собой обязанность страховщика произвести страховую выплату". Так сказано в ст. 1 Закона N 40-ФЗ.

В данной ситуации вред причинен лицом, гражданская ответственность которого не застрахована: в страховом полисе водитель не указан как лицо, допущенное к управлению автомобилем. Следовательно, у страховой компании отсутствует обязанность произвести страховую выплату, так как страховой случай не наступил. Эту позицию разделяет и большинство арбитражных судов.

Как поступить, если на работу принят новый водитель? Об этом нужно обязательно сообщить (письменно) в страховую компанию и получить новый страховой полис (п. 3 ст. 16 Закона N 40-ФЗ и п. п. 22 и 23 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств). В нем будет указана фамилия новичка.

Списываем автомобиль

Автомобиль, который побывал в ДТП и стал непригодным к дальнейшей эксплуатации, фирма списывает с баланса. Для этого используется Акт о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

После списания автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД. Напомним, что, пока транспортное средство не снято с учета, его владелец является плательщиком транспортного налога (ст. 357 НК РФ).

Налог на прибыль. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации транспортных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В данном случае речь идет только о расходах, не компенсируемых страховой компанией или виновником происшествия.

Стоимость деталей списанного автомобиля, которые можно использовать для ремонта других машин, включается в состав внереализационных доходов. Основание - п. 13 ст. 250 НК РФ. Датой признания внереализационного дохода для организации, применяющей метод начисления, является дата, указанная в акте на списание автомобиля (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе материалы, полученные в результате списания автомобиля, признаются в день поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДС. Организация имеет право на вычет сумм НДС в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС. На это указано в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Списанный автомобиль не используется в производственной деятельности и иных операциях, облагаемых НДС. Поэтому сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету при приобретении автомобиля, организация обязана восстановить в части, относящейся к его остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с выбытием автомобиля, относятся к чрезвычайным (п. 13 ПБУ 10/99). Полученные в результате списания автомобиля материальные ценности (например, запчасти) приходуются по рыночной стоимости и включаются в состав чрезвычайных доходов (п. 9 ПБУ 9/99).

Пример 4. Автомобиль ЗАО "Восток" попал в ДТП и восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость автомобиля, приобретенного в 2004 г., - 112 100 руб., включая НДС - 17 100 руб. Сумма амортизационных отчислений за время эксплуатации автомобиля составила 20 000 руб. Страховая компания возместила организации 100 000 руб. Организация решила списать автомобиль. Часть агрегатов автомобиля была оприходована в качестве запасных частей, рыночная стоимость которых составила 2000 руб.

В бухучете ЗАО "Восток" будут сделаны проводки:

Дебет 76-1 Кредит 99

  • 100 000 руб. - начислено страховое возмещение,

Дебет 51 Кредит 76-1

  • 100 000 руб. - получено страховое возмещение,

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

  • 112 100 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля,

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 20 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля,

Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 92 100 руб. (112 100 руб. - 20 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля,

Дебет 10-5 Кредит 99

  • 2000 руб. - оприходованы запасные части, полученные в результате списания автомобиля,

Дебет 91 Кредит 68

  • 16 578 руб. [(112 100 руб. - 20 000 руб.) x 18%] - восстановлен НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость автомобиля.

В налоговом учете остаточная стоимость автомобиля (92 100 руб.) учитывается во внереализационных расходах. Полученное от страховой компании возмещение (100 000 руб.) и стоимость деталей, которые остались от автомобиля (2000 руб.), включаются в состав внереализационных доходов.

Смотрите видео: Расходы по ОСАГО и КАСКО в программе 1С Бухгалтерия 8 (February 2020).